Бублик С.Я. ,

Науковий співробітник   ННЦ  “ІАЕ”   

 

Особливості визнання та обліку малоцінних необоротних матеріальних активів

 

   Положенням  (стандартом)  бухгалтерського обліку 7  “Основні засоби”   до  складу  групи “Інші необоротні  матеріальні  активи”  віднесено  “Малоцінні необоротні матеріальні активи”  (МНМА).  При цьому основним класифікаційним принципом  для  включення  активу до складу основних засобів згідно  Інструкції  про застосування плану рахунків бухгалтерського   обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій”    є  строк використання  такого  активу,   який   складає більше одного року,  або операційний цикл використання  якого  є більшим  одного року.  

Віднесення ж такого активу саме до складу основних засобів  класифікаційної групи МНМА   здійснюється підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу використання таких об’єктів та із зазначенням  вартісної ознаки  для зарахування до складу малоцінних необоротних матеріальних активів,  про що  зазначено  в п. 5.2.7 П(С)БО  7 “Основні  засоби”.

Принципи, за якими здійснюється визнання  активів як малоцінних необоротних та особливості  організації та ведення їх обліку  повинні знайти відображення  у  наказі про облікову  політику, в якому  встановлюються  методи оцінки, облікові процедури, які має застосовувати підприємство,  відносно яких  нормативно-правовими актами з бухгалтерського обліку передбачено більше ніж один їх варіант.  Зокрема, це стосується наступних  облікових процедур з метою  ідентифікації (визнання)  активу як  об’єкту  МНМА  (табл.1):

  Таблиця 1

Облікові процедури з  визнання  МНМА

 

Визнання  МНМА	Облікові процедури   для   визнання
1. Визнання  МНМА	1. Відповідно до визначення, даного  в Інструкції № 291, до МНМА відносяться активи, строк корисного використання  яких складає  більше одного року.  2.      Відповідно до  п.27  П(С)БО 7  для  групи основних засобів МНМА повинна нараховуватися амортизація за  методами:       а)  амортизація нараховується у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50% вартості, яка амортизується;   решта – 50 % вартості, яка амортизується, нараховується у місяці  вилучення  МНМА з активів  (списання з балансу)  внаслідок невідповідності критеріям визнання активом; б) амортизація нараховується у першому місяці  використання  активу  у  розмірі  100%  його вартості.  Крім того, відповідно до цього ж пункту  (з посиланням на пп..1 і 5  п.26)  іншими  методами  для нарахування амортизації МНМА є:               а) прямолінійний, за яким річна сума амортизації  визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта;     б) виробничий, за яким місячна сума амортизації  визначається як добуток  фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг)  та виробничої ставки амортизації.   Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує  виробити  (виконати) з  використанням об’єкта основних засобів.
Встановлення вартісної ознаки  МНМА	1. Відповідно до п .5.2 П(С)БО  7 для цілей бухгалтерського обліку  підприємство  самостійно встановлює вартісні ознаки  МНМА  з метою розмежування їх з  основними  засобами.   2.  Для цілей податкового  обліку відповідно до  п.8.2  Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”  -   основні фонди - це  матеріальні цінності,  що призначаються платником  податку для використання у господарській діяльності платника  податку  протягом періоду, що перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію, та вартість яких перевищує  1000 грн.  і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом.
Податковий облік витрат на  придбання МНМА	1.  Згідно п.8.2.1 Закону  № 334/94:  а) якщо  вартість придбаних  (виготовлених)  МНМА, строк корисного використання яких  більше  365 днів, а вартість перевищує  1000 грн.,   то такі активи зараховуються  до  складу основних  фондів,  а їх вартість включається  та  збільшує  балансову  вартість  основних фондів  (переважно  груп  2, 3 і 4) ; б)  у разі, якщо витрати на придбання  матеріальних цінностей,  які призначені  для використання  у господарській діяльності  платника  податку  строком,   який   перевищує 365 днів (МНМА),  а вартість   не перевищує  1000 грн., ,  то вони включаються до складу валових  витрат в загальному порядку та  враховуються для перерахунку  за п.5.9  статті 5  зазначеного Закону,     тобто  їх облік  здійснюється  як облік запасів  (малоцінних та  швидкозношуваних предметів)

 

Методи амортизації та вартісна межа об’єктів МНМА обирається  та  переглядається  підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання.

У разі,  якщо  підприємством  для  МНМА  визначені  прямолінійний та виробничий   методи амортизації,  то  в обліку  застосовуються  всі норми  П(С)БО 7  (переоцінка,  розрахунок  втрат від зменшення корисності активів тощо).   

  Як видно, є суттєві відмінності у встановленні вартісних ознак МНМА у бухгалтерському та податковому обліку, зокрема -  в податковому ця вартість повинна перевищувати 1000 грн.;  в бухгалтерському – підприємство самостійно встановлює межу вартості  (менше або більше 1000 грн.),  що може впливати на перегрупування основних засобів та їх оцінку.   Враховуючи  зазначені  відмінності  з метою узгодження  податкового та бухгалтерського обліку доцільно в обліковій політиці  використовувати  конкретну  вартісну  норму  податкового обліку   (менше  1000 грн.).   

 Після  зарахування  (визнання)  активів до МНМА  у  складі  основних засобів  та  набуття ними відповідних ознак з метою здійснення аналітичного обліку та забезпечення спостереження за використанням у місцях експлуатації  кожному об’єкту  присвоюється інвентарний  номер,  який  закріплюється за  об’єктом на весь час його  знаходження на даному підприємстві.   

Дані про кожний інвентарний  об’єкт  МНМА   заносяться до  інвентарних  карток,  які  в свою чергу реєструються в опису інвентарних карток обліку основних засобів.

Згідно Інструкції  № 291,  підприємства, які амортизацію МНМА  нараховують у першому місяці використання  у розмірі 100 відсотків їх вартості, аналітичний облік цих об'єктів можуть вести із забезпеченням інформації про загальну кількість об'єктів та їх загальну вартість у розрізі класифікаційних підгруп,  що підприємство запроваджує самостійно. Вартість об'єкта таких підгруп при його вибутті визначається діленням вартості відповідної підгрупи, що обліковується на субрахунку 112,  на кількість об'єктів, що входять до складу відповідної підгрупи, з відображенням за кредитом субрахунку  112 у кореспонденції з дебетом субрахунку 132.

Однотипні  предмети господарського інвентарю,  інструментів,  інших МНМА (одночасне надходження) доцільно враховувати  у типовій інвентарній картці групового обліку із зазначенням  інвентарного номера, ціни одиниці,  методу нарахування  амортизації, матеріально відповідальної особи.   

Інвентарні картки в  картотеці бухгалтерії розташовуються за групами  основних засобів з виділенням  групи МНМА.   

 Облік МНМА ведеться на субрахунку 112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи”, на якому відображається вартість предметів, строк корисного використання  яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням   очікуваного   способу використання таких об’єктів та інші предмети, які за вартісними ознаками підприємством зараховано до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.

  На дебеті субрахунку 112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи”  відображають  надходження (придбання, створення, безоплатно отримання  активів на підприємство (за первісною вартістю); сума витрат, яка пов`язана з поліпшенням об’єкта (реконструкція, модернізація), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об`єкта необоротних матеріальних активів;  за кредитом субрахунку  112 відображаються  вибуття  таких активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єктів та сума їх уцінки.

Таблиця 2

 

Відображення  в бухгалтерському обліку операцій з МНМА

 

Нижче в таблиці  3  наведено  первинні документи з обліку основних засобів, які застосовуються в операціях з  малоцінними необоротними матеріальними активами (табл.3). 

Таблиця 3

Первинні документи  для  відображення  операцій  з  малоцінними необоротними 

матеріальними  активами