УДК 657.411:631

В.М. ШВАБ, к.е.н., доцент,

кафедра бухгалтерського обліку

Житомирський національний агроекологічний університет

 

О.В. ШВАБ,

головний бухгалтер ПП "Астра"

 

ПОРЯДОК ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ ПО НАРАХУВАННЮ ТА ЗАРАХУВАННЮ ЧАСТИНИ ЄДИНОГО ПОДАТКУ В РАХУНОК СПЛАТИ ПЕНСІЙНИХ ВНЕСКІВ

 

Питання, які розглядаються:

·      Запропоновано порядок документального оформлення і відображення в обліку операцій з нарахування та зарахування частини єдиного податку на зменшення зобов'язань підприємства перед Пенсійним фондом.

·      Внесено пропозиції щодо коригування плану рахунків бухгалтерського обліку в частині відображення єдиного податку.

Ключові слова: єдиний податок, розрахунки з Пенсійним фондом, бухгалтерська звітність, фінансовий результат.

 

Вопросы, которые рассматриваются:

·      Предложен порядок документального оформления и отражения в учете операций по начислению и зачислению части единого налога на уменьшение обязательств предприятия перед Пенсионным фондом.

·      Внесены предложения по корректировке плана счетов бухгалтерского учета в части отражения единого налога.

Ключевые слова: единый налог, расчеты с Пенсионным фондом, бухгалтерская отчетность, финансовый результат.

 

Issues that are examined:

·      The order of documentary registration and reflection in the account of operations on charge and transfer of a part of the uniform tax to reduction of obligations of the enterprise before the Pension fund is offered.

·      Are made offers on updating the plan of accounts of book keeping regarding reflection of the uniform tax.

Keywords: uniform tax, reporting to the Pension fund, accounting statement, financial result.

 

Постановка проблеми. Суб’єкти підприємницької діяльності, що обрали особливий спосіб оподаткування у вигляді сплати єдиного податку, на рівні з іншими страхувальниками нараховують внески на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування за найманих працівників, які працюють на умовах трудового договору або на інших умовах, передбачених законодавством.

Від суми перерахованого єдиного податку Державне казначейство України 42 % перераховує до Пенсійного фонду, що зменшує зобов’язання підприємства перед Пенсійним фондом. Право на таке зменшення Пенсійний фонд визнає при наявності копії платіжного доручення про сплату суми єдиного податку за звітний період, так як зміст звітності перед Пенсійним фондом не містить такої інформації.

Якщо розглядати окремо операції по нарахуванню єдиного податку та нарахувань в Пенсійний фонд (33,2 %) на підприємстві, то 42% від суми єдиного податку будуть включені в затрати по нарахуванню єдиного податку і в Пенсійний фонд, тобто має місце подвійне відображення однієї і тієї ж суми в затратах. Виникає потреба заліку платниками єдиного податку частини перерахованих сум єдиного податку в рахунок сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування. При цьому залік проводиться лише в рахунок нарахувань в Пенсійний фонд в сторону зменшення зобов’язання підприємства перед Пенсійним фондом. Всі ці питання потребують детального дослідження з метою раціональної організації бухгалтерського обліку і звітності розрахунків зі сплати єдиного податку та з Пенсійним фондом.

Аналіз останніх досліджень. Проблеми відображення в обліку операцій щодо нарахування і сплати єдиного податку, розрахунків з Пенсійним фондом та складання звітності перебувають в центрі уваги багатьох провідних учених, таких як Г. Кірейцев, В. Мосаковський, В. Сопко, П. Хомин та ін.

Однак, як зазначає О. В. Волошина [2], фахівці, на жаль, не мають єдиної думки щодо відображення у бухгалтерському обліку підприємства зменшення належних до перерахування внесків до Пенсійного фонду в розмірі 42 % сплаченого єдиного податку. Будь-які рекомендації з боку Управління методології бухгалтерського обліку Мінфіну також відсутні.

Об’єкти та методологія дослідження. Об’єктами дослідження, результати якого містяться в даній статті, виступають фінансово-економічні процеси, що відбуваються на підприємствах під час нарахування і сплати єдиного податку та розрахунку з Пенсійним фондом. У проведеному дослідженні було використано абстрактно-логічний метод з використанням прийомів, спрямованих на отримання інформації для подальшого аналізу.

Метою дослідження є вдосконалення методики відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій по нарахуванню сум єдиного податку та розрахунків з Пенсійним фондом.

Результати дослідження. Аналіз останніх досліджень дає можливість стверджувати, що на практиці застосовують три типових варіанти відображень взаємозаліку платниками єдиного податку частини перерахованих сум єдиного податку в рахунок сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування. В першому з них зараховану Пенсійним фондом частину єдиного податку сторнують з витрат, понесених на нарахування єдиного податку; в другому – зараховану суму визнають доходом, чого, на нашу думку, робити не слід; в третьому варіанті вводиться додатковий транзитний рахунок, на якому обліковують нарахування і сплату зарахованої суми.

Із розглянутих варіантів, на думку О. В. Волошиної [2], більш прийнятним і правильнішим по відображенню витрат підприємства є наступний (табл.1).

Таблиця 1

Відображенню витрат підприємства

 

До переваг даного варіанту автор відносить те, що витрати звітного місяця відображають в розмірах, що відповідають вимогам чинного законодавства: повна сума єдиного податку – у складі інших операційних витрат, а повна сума нарахованих пенсійних внесків – у складі витрат на соціальні заходи. Зарахування єдиного податку та сторнування витрат здійснюється наступного місяця, перед перерахуванням внесків до Пенсійного фонду. Тому не перекручується фінансовий результат звітного місяця.

На наш погляд, якщо одна і та ж сума включена в затрати підприємства двічі у звітному місяці, то це вже перекручує реальний фінансовий результат звітного місяця. З іншого боку таке відображення зазначених операцій на рахунках бухгалтерського обліку призводить до викривлення обліку розрахунків з Пенсійним фондом. Зобов’язання підприємства перед Пенсійним фондом станом на кінець місяця будуть більшими на суму заліку частини єдиного податку (42 %) в рахунок сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування.

В додатку до розрахунку суми страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, що підлягають сплаті за звітний місяць (розділ 1), потрібно відображати сальдо розрахунків рахунку 65 „Розрахунки за страхуванням” субрахунку 651 „За пенсійним забезпеченням” на початок і кінець звітного періоду. За цими даними Пенсійний фонд здійснює контроль за повнотою розрахунків підприємства по зобов’язаннях перед фондом. В особовій картці платника відображаються дані нарахованих сум Пенсійному фонду (звіт платника), частина сум єдиного податку, що надійшла від казначейства на зменшення цих зобов’язань. Різниця буде вказувати на заборгованість платника Пенсійному фонду, що відображено на рахунку 651 „За пенсійним забезпеченням”. Крім того у формі №2-м „Звіт про фінансові результати” треба відобразити суму єдиного податку в розмірі 58 %. Все це говорить не про позитивні сторони даного варіанту, а скоріше про негативні.

Механізм зарахування частини сум єдиного податку в рахунок сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування необхідно, на наш погляд, документально оформляти і спростити відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

На окремих підприємствах для розрахунку суми єдиного податку та зобов’язань перед Пенсійним фондом складають таку відомість (табл.2).

Таблиця 2

Відомість розрахунку суми єдиного податку та зобов’язань перед Пенсійним фондом

 

На підставі показників відомості здійснюються записи на рахунках бухгалтерського обліку про нарахування внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування та сум єдиного податку (табл.3).

Таблиця 3

Кореспонденція рахунків

 

 

Такий порядок відображення господарських операцій не потребує додаткових відображень на рахунках бухгалтерського обліку сум частини єдиного податку (42%), зарахованих в рахунок сплати внесків до пенсійного фонду.

Наведена відомість (табл.2), крім того, ефективний допоміжний засіб до складання і контролю звітності по розрахунках нарахування та сплати єдиного податку та сум страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування. При цьому всі показники відомості контрольовані за місяць , квартал, рік, що сприяє контролю за показниками звітності.

Нарахування сум єдиного податку пропонують відображати по дебету рахунку 92 „Адміністративні витрати” (2), 94 „Інші витрати операційної діяльності” (3), що, на наш погляд, не зовсім правильно. Справа в тому, що рахунок 92 „Адміністративні витрати” і рахунок 94 „Інші витрати операційної діяльності” інформаційно перевантажені, в той же час сума єдиного податку контрольована як в адміністративному порядку, так і при складанні фінансової звітності. Тому, на наш погляд, нарахування сум єдиного податку доцільно відображати в складі рахунку 98 „Податок на прибуток”, який необхідно перейменувати на „Податки”. На рахунку пропонуємо відкрити субрахунки: 981 „Податок на прибуток від звичайної діяльності”, 982 „Податок на прибуток від надзвичайних подій”, 983 „Єдиний податок ”.

Зарахування частини суми єдиного та фіксованого податків Пенсійним фондом здійснюється на підставі платіжного документа, що підтверджує сплату єдиного чи фіксованого податку, наданого платником одночасно з поданням до органів Пенсійного фонду щомісячного розрахунку суми страхових внесків. На наш погляд, цю процедуру можна спростити, якщо в додатку до розрахунку суми страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, що підлягають сплаті, в 1 розділі додатку до розрахунку довідково вказати суму сплаченого єдиного податку за назвою, датою і відповідним номером платіжного документа.

Висновки. Механізм відображення в бухгалтерському обліку підприємства зменшення належних до перерахування внесків до Пенсійного фонду в розмірі 42 % сплаченого єдиного чи фіксованого податку не врегульований. Це призвело до появи на практиці різних варіантів бухгалтерського відображення цих операцій, що в одних випадках приводить до перекручення реального фінансового результату за звітний період, в інших – задіяння рахунків, які не мають відношення за своїм змістом до даних операцій.

Розрахунок сум зменшення належних до перерахування внесків до Пенсійного фонду в розмірі 42% сплаченого єдиного податку необхідно документально оформляти і відображати на рахунках бухгалтерського обліку одночасно з нарахуванням до сплати сум єдиного податку. Нарахування сум єдиного податку доцільно відображати в складі рахунку 98 „Податок на прибуток”, який необхідно перейменувати на „Податки”. На рахунку пропонуємо відкрити субрахунки: 981 „Податок на прибуток від звичайної діяльності”, 982 „Податок на прибуток від надзвичайних подій”, 983 „Єдиний податок ”.

Викладені пропозиції будуть сприяти спрощенню обліку операцій по відображенню на рахунках бухгалтерського обліку  нарахування та зарахування частини єдиного податку в рахунок сплати пенсійних внесків та здійснення ефективного контролю за такими операціями.

 

Список використаних джерел

1.   Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва: Указ Президента України в редакції Указу Президента України від 29.06.99р. №746/99 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=727%2F98

2.   Волошина О.В. Порядок відображення в обліку операцій із зарахування частини єдиного податку в рахунок сплати пенсійних внесків / Волошина О.В. // Облік і фінанси АПК.- 2006, №4. – С. 64-66.

3.   Пантелійчук Л. Як правильно відображувати нарахування єдиного податку в бухгалтерському обліку у зв’язку з набуттям чинності Законом України "Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування" / Пантелійчук Л., Хрустальова Н. // Бухгалтерський облік і аудит. – 2004. - №12. – С. 49-50.

4.   Про зарахування частини єдиного (фіксованого) податку в рахунок страхових внесків до Пенсійного фонду: Лист ПФУ від 19.03.2004 року № 2654/04 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=v2654572-04