УДК 657.37:336

Л.І. Лавріненко,

Начальник відділу обліку і звітності бюджетних установ

Мінагрополітики України

 

Ключевые вопросы, которые рассматриваются:

·            Рассматриваются действующие условия получения долгосрочных кредитов индивидуальными застройщиками на селе;

·            Изучается статус Фондов поддержки индивидуального строительства на селе и вносятся предложения по организации бухгалтерского учета и отчетности в Фондах.

 

Key issues are examined:

·            The operating terms of receipt of long-term credits by individual builders are examined;

·            Status Funds of backing of individual builders is studied and suggestions are made on organization of accounting and reporting in Funds.

 

З метою розширення можливостей інвестування індивідуального житлового будівництва на селі Указом Президента №222 від 27 березня 1998 р. було прийнято рішення про сприяння виконання регіональних програм забезпечення громадян житлом, які проживають на селі. Реалізувати урядове доручення вирішили  шляхом створення Фондів підтримки індивідуального житлового будівництва на селі. Головним розробником регіональної програми  під назвою «Власний дім» стала корпорація Украгропромбуд, яка на сьогоднішній день займається координацією господарської діяльності Фондів.

Як, і передбачалось Указом, Фонди створені при Раді міністрів АР Крим, при кожній обласній державній адміністрації та при міській держадміністрації м .Севастополя .

Слід підкреслити, що основним завданням Фондів є забезпечення забудовникам сприятливих умов для спорудження жилих будинків, придбання у сільській місцевості завершених або незавершених будівництвом індивідуальних житлових будинків з надвірними підсобними приміщеннями та проведенням їх добудови  чи реконструкції.

Варто зауважити, що вигідними умовами для сільських забудовників є здешевлення вартості будівництва, шляхом надання пільг по відсотках за користування довгостроковим кредитом в розмірі трьох відсотків річних від суми кредиту, здешевлення вартості будівельних матеріалів, надання допомоги в відведенні земельних ділянок під будівництво, укладання договорів з підрядниками на виконання будівельних робіт та проведення розрахунків кошторисної вартості будівництва. Тобто, можна сказати, що повністю весь комплекс робіт по підготовці та організації будівництва житла проводиться спеціалістами Фондів.

Окрім того, слід зазначити, що  значну частину кредитного портфеля Фондів формується за рахунок коштів Державного бюджету, на 2006 рік передбачено – 55 млн. грн.(45 млн. грн. загального фонду, 10 млн. грн. спеціального фонду), які спрямовуються для цільового використання на індивідуальне будівництво (добудову, реконструкцію) житла на селі.

Водночас, для формування кредитних ресурсів Фондів, можуть залучатися кошти від місцевих бюджетів, кошти підприємств, організацій та окремих громадян, а також інші надходження, що зазначені в п.9 ПКМУ 1211. Слід підкреслити, що дані кошти також є коштами цільового використання, які спрямовуються тільки на закупівлю будівельних матеріалів, оплату послуг індивідуальним забудовникам та інші напрями діяльності Фондів підтримки індивідуального будівництва на селі.

Як правило, кредити за всіма напрямками кредитування, які виділяються за рахунок коштів державного та місцевого бюджетів надаються на зворотній основі і тільки один раз у межах наявних кредитних ресурсів Фондів.

Особливістю пільгового кредитування сільських забудовників є те що, кредити надаються безготівковими коштами, а також матеріальними ресурсами чи послугами, необхідними для житлового будівництва, добудови (реконструкції), терміном на 20 років, а молодим сім’ям до 30 років (подружжя, в якому вік чоловіка та дружини не перевищує 35 років) або неповним сім’ям (мати, батько віком до 35років). Також, у першочерговому порядку надається кредит для завершення раніше розпочатого будівництва індивідуального житла. Крім того, погашення кредиту та внесення плати за користування ним розпочинається позичальником через два місяці після завершення терміну використання кредиту (2 роки з дня одержання першої частини).

Слід відмітити, що Фонди зовсім нові організаційно-правові структури, які свою діяльність проводять згідно Постанов КМУ від 03.08.1998р. №1211 та від 05.10.1998 р. №1597, де визначено, що Фонди підтримки індивідуального житлового будівництва є спеціалізованими кредитно-фінансовими господарськими організаціями. Проте, вони проводять свою діяльність на умовах повної господарської самостійності, є юридичними особами, мають самостійні баланси, рахунки в установах банків і інші необхідні реквізити. Крім того, звертаємо увагу на те що, вони  створені обласними державними адміністраціями.

Таке неоднозначне визначення статусу Фондів створило проблему в підходах до організації бухгалтерського обліку господарської діяльності Фондів. При вивченні дійсного стану ведення обліку в обласних Фондах підтримки індивідуального будівництва на селі було встановлено, що в деяких областях бухгалтерський облік проводиться за бюджетним Планом бухгалтерських рахунків, застосовуються регістри обліку як для бюджетних установ, в інших Фондах використовується План рахунків для підприємств виробничої сфери, фінансова звітність складається не в повному обсязі, а тільки по формі 1 «Баланс» та формі 2 «Звіт про фінансові результати», як квартальна так і річна. Також, відсутні первинні облікові документи, відображення господарських операцій і формування регістрів бухгалтерського обліку та звітності  проводиться з порушеннями діючого порядку.

Звичайно, такий підхід до організації бухгалтерського обліку в Фондах є безсистемним, суперечить стандартним вимогам до методів і процедур ведення бухгалтерського обліку в Україні.

Проблемою організації бухгалтерського обліку підприємств агропромислового комплексу в сучасних умовах займалось ряд провідних вчених: П.Т.Саблук, В.Г.Лінник, Ф.Ф.Бутинець, М.Ф.Огійчук, В.М.Пархоменко, М.Г.Михайлов та ряд інших.

«Сьогодні загальний характер багатьох норм і правил (стандартів)дає бухгалтерам широке поле для професійної творчості та спонукає до самостійного прийняття важливих рішень з облікових проблем» [5.с.11].

І дійсно, національні стандарти з бухгалтерського обліку надають свободу вибору відповідних методів обліку, вони надають рекомендації щодо вибору найбільш вдалого методу для підприємств залежно від специфіки їх діяльності. Звідси виходить,  що Фонди можуть самостійно обирати форму організації бухгалтерського обліку та визначати облікову політику своєї діяльності.

Проте, необхідно враховувати законодавчі основи регулювання бухгалтерського обліку, які закладені в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» і науково обґрунтовані висновки дисертаційної роботи Пархоменко В.М., які стверджують, що міністерства , відомства та інші органи законодавчої влади відносяться до четвертого рівня системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Україні, розробляють нормативно-правові акти (інструкції, положення, вказівки) та методичні рекомендації на основі П(С)БО з врахуванням галузевих особливостей і потреб певних суб’єктів господарювання.

Тому, спеціалістами Мінагрополітики України розроблено Проект Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку та звітності господарської діяльності Фондів підтримки індивідуального будівництва на селі.

Зокрема, Методичними рекомендаціями запропоновано бухгалтерський облік у цих організаціях необхідно вести відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV та за Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій №291 від 30.11.1999р., а також, якщо враховувати пропозицію Мінфіну України за скороченим Планом рахунків, що застосовуються суб’єктами малого підприємництва № 186 від 19.04.2001 р., з застосуванням норм діючих національних П(С)БО.

Виходячи з того, що в сучасних умовах підприємства і організації найбільше використовують журнально-ордерну форму бухгалтерського  обліку із застосуванням Методичних рекомендацій по заповненню регістрів бухгалтерського обліку згідно до наказу Мінфіну України  № 356 від 29 .12.2000 р. Фондам підтримки індивідуального будівництва на селі доцільно запровадити, також, журнально-ордерну форму бухгалтерського обліку, як найбільш прогресивну та раціональну в застосуванні. «Ця форма дозволяє значною мірою полегшити працю облікових працівників, знизити її трудомісткість, збільшити оперативність і підвищити достовірність даних бухгалтерського обліку» [5,с.34].

Згідно діючої класифікації видатків бюджету, кошти для надання пільгового кредиту забудовникам на селі належать до капітальних трансфертів і мають проводитись за кодом економічної класифікації видатків – 4113 «Надання інших внутрішніх кредитів», а повернення кредитів по КЕК – 4123 «Повернення інших внутрішніх кредитів»

Звідси, кошти, що надходять у Фонди є коштами цільового фінансування, тому їх надходження рекомендується відображати на рахунках обліку грошових коштів:

31 «Рахунки в банках» для рахунків, що відкриваються в банках в кореспонденції з рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».

Аналітичний облік за рахунком 48 слід вести за джерелами формування кредитних ресурсів: кошти державного бюджету, кошти місцевого бюджету, кошти підприємств, організацій, кошти громадян за вкладниками і т.д. Синтетичний облік коштів цільового фінансування та цільових надходжень проводиться в журналі – ордері 7.

Відповідно до п. 37 ПКМУ 1597 «Правил надання довгострокових кредитів індивідуальним забудовникам житла на селі» кошти, що надходять від погашення кредитів, наданих позичальникам за рахунок державного (місцевого) бюджету, зараховуються на спеціальні рахунки в територіальних органах держказначейства, з подальшим спрямуванням на кредитування. Звідси, кошти цільового фінансування визнаються довгостроковими зобов’язаннями перед державним (місцевим) бюджетом.

Якщо кредит надається за рахунок загального фонду Держбюджету України та /або місцевого бюджету рекомендується в обліку проводити записи по дебету рах. 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» суб.163 «Заборгованість постачальників за видами кредитів» та  по кредиту рах. 31 «Рахунки в банках», а при наданні кредиту матеріальними ресурсами чи послугами записи проводяться по кредиту рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»за відповідними субрахунками( з врахування ПДВ).

В кінці звітного року проводиться інвентаризація довгострокової дебіторської заборгованості для встановлення і уточнення фактичної заборгованості за кожним позичальником, а також заборгованості термін погашення якої менший 12 місяців з метою переведення її в поточну.

Фондами відповідно до умов кредитних угод по кожному позичальнику щомісячно(на звітну дату, дату платежу і т.д.) проводиться нарахування відсотків за користування кредитом з відображенням в обліку за дебетом субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» та кредитом субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

Проте, якщо на дату укладення кредитної угоди  позичальник має трьох і більше неповнолітніх дітей він звільняється від сплати відсотків за користування кредитом.

Як зазначалось вище, сплата позики по кредиту та відсотків за користування нею проводиться як грошовими коштами, так і сільськогосподарською продукцією власного виробництва позичальника. Бухгалтерія Фондів в обліку проводять наступні записи:

В разі погашення позики грошовими коштами  в обліку рекомендуємо проводити записи по дебету 30, 31, К-т 163 на суму визначену графіком погашення, в разі погашення позики сільськогосподарською продукцією по дебету 27, 28 та кредитом 163.

Сплата кредиту так як і відсотків проводиться щоквартально рівними частинами до 15 числа місяця, що настав за звітним періодом або до 30 листопада поточного року.

Звертаємо увагу, що однією із умов отримання кредиту є забезпечення  ризику повернення кредиту, яке проводиться Фондами шляхом укладення договору поруки або застави на майно чи майнові права, договору іпотеки будівель, а також договору страхування ризику неповернення кредиту.

Тому в обліку відповідно до отриманих документів про забезпечення зобов’язань по кредитній угоді відображаються гарантії по дебету позабалансового рахунку 06 «Гарантії та забезпечення отримані». При наявності договору застави майна в обліку відображається експертна оцінка майна переданого в заставу, а при наявності договору поруки – сума зобов’язань за кредитною угодою. Після повного виконання забудовником умов кредитної угоди кредитується рахунок 06 на суму відображених поза балансом забезпечень.

В разі несвоєчасної сплати забудовником кредиту та відсотків за користування і т.д. Фондом проводиться нарахування пені та інших санкцій, обумовлених в кредитній угоді згідно діючого законодавства.

В обліку рекомендується проводити наступні записи :

Д-т 374 «Розрахунки за претензіями» одночасно, Д-т 31, 30 К-т 374

К-т 715 «Одержані штрафи, пені неустойки» на суму признаної пені і т.д., яка може бути використана на витрати по утриманню Фондів.

Крім того, витрати на утримання Фондів проводяться за рахунок частини коштів від сплати відсотків за користування кредитом та коштів місцевих бюджетів, інших надходжень  в межах  затверджених кошторисів (міськими) обласними державними адміністраціями. Надходження коштів за обслуговування кредитів в обліку відображається:

Д-т 31 К-т 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Витрати Фондів, пов’язані з наданням кредиту та його обслуговуванням в обліку відображаються за дебетом рахунків 92 ,94, 97 та К-том відповідних рахунків активів. В кінці звітного періоду проводиться списання фактично проведених витрат в межах затверджених кошторисів Фондів на фінансові результати в дебет рахунку 79 «Фінансові результати».

Компенсація витрат Фондам, пов’язаних з наданням та обслуговуванням кредитів індивідуальним забудовникам на селі, проводиться з місцевих бюджетів в межах бюджетних призначень, за КЕКВ 1170 «Дослідження і розробки, державні програми» та /або по 1310 «Субсидії та поточні трансферти підприємствам».

Фінансова звітність з використання бюджетних коштів, виділених з державного бюджету по КПКВ 2801160 «Державне пільгове кредитування індивідуальних сільських забудовників» КЕКВ 4113 складається по загальному і спеціальному фонду державного бюджету окремо. Фінансова звітність по фінансово-господарській діяльності складається за нормами діючих ПСБО 1-6 і подається в терміни і адреси  згідно до ПКМУ №419.

Фонди, як одержувачі бюджетних коштів для підтвердження цільового використання бюджетних коштів складають звітність по ф. 2 , ф.4-3, ф.7д.1, Ф.7м.1, яка після перевірки територіальними органами держказначейств подається до міських, обласних головних управлінь агропромислового розвитку та головному розпоряднику бюджетних коштів (Мінагрополітики України).

І, як висновок, слід відмітити, що при належній організації облікової політики, формуванні єдиних методичних підходів та дотриманні основних принципів ведення бухгалтерського обліку згідно до чинного законодавства функціонування Фондів підтримки індивідуального будівництва на селі, здійснення їх фінансово-господарської діяльності буде прозорим, зрозумілим, доступним для різних користувачів інформації.

 

Список використаної літератури:

 

1. Указ Президента України «Про заходи щодо підтримки індивідуального житлового будівництва на селі» від 27.03.1998 №222/98

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»  від 16.07.1999 №996-ХІУ.

3. Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження Положення про порядок формування і використання коштів фондів підтримки індивідуального будівництва на селі» від 03.08.1998 №1211.

4. Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження Правил надання довгострокових кредитів індивідуальним забудовникам житла на селі (із змінами і доповнення) від 05.10.1998 №1597.

5. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік – Житомир: ПП «Рута». – 2002.

6. Михайлов М.Г. Облікова політика підприємств. – Суми: Вид-во «Козацький вал».2002.