Жук Н.Л.,
канд. екон. наук,
старший науковий співробітник
Стецюк Л.С.,
економіст
ННЦ “Інститут аграрної економіки” УААН
Складання Додатка до приміток до річної фінансової звітності "Інформація за сегментами" додало бухгалтерам чимало проблем. Тому в даній статті нами викладено алгоритм заповнення Додатку та взаємоув’язки його з іншими звітними формами, що дасть змогу значно полегшити роботу бухгалтерів.
Введення нової форми звітності Додаток до приміток до річної фінансової звітності “Інформація за сегментами" форма № 6 (далі - Додаток) зумовлене прийняттям Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 29 "Фінансова звітність за сегментами" (далі - ПБО 29), затвердженого наказом Мінфіну України від 19.05.2005 р. № 412 .
Питання щодо змісту ПБО 29 розглядаються в працях В.М.Пархоменка [3, 4, 5], Р.Грачової [6], М.Міхновського [8], Ю.Іванченко [7] та інших, проте вони не розкривають методики складання нової форми.
Лише у журналі "Облік та фінанси АПК" були надруковані Методичні рекомендації по складанню бухгалтерської звітності підприємствами АПК за 2005 рік [2], у яких розкрито методику заповнення ф. № 6 “Додаток до приміток до річної фінансової звітності “Інформація за сегментами” та наведено взаємозв’язки її показників з формою статистичного спостереження № 50 с-г “Основні економічні показники роботи сільгосппідприємств”. Проте, на практиці у бухгалтерів підприємств виникли додаткові питання по взаємоув’язках з іншими формами фінансової звітності. Тому метою даної публікації є розгляд взаємозв’язків Додатку з Балансом (форма № 1) та Звітом про фінансові результати (форма № 2), що значно полегшить роботу бухгалтерів та працівників органів Державної статистичної служби.
Для безпосереднього заповнення Додатку, при обранні у якості пріоритетного господарського сегменту, пропонуємо скористатися алгоритмом, який наведено у табл. 1. У цій же таблиці подано основні ув’язки показників Додатку між собою та з іншими формами звітності, а також зазначено рахунки бухгалтерського обліку, на яких накопичується необхідна інформація та на яких у 2006 році необхідно відкрити додаткові субрахунки у відповідності до обраних звітних сегментів.
Таблиця 1
Алгоритм заповнення Додатку до приміток до річної фінансової звітності "Інформація за сегментами" *
Умовні скорочення до таблиці 1:
ДЗ - дебетовий залишок;
ДО - дебетовий оборот;
КЗ - кредитовий залишок;
КО - кредитовий оборот;
Ф. № 1 – форма № 1 “Баланс”;
Ф. № 2 – форма № 2 “Звіт про фінансові результати”;
Ф. № 6 – форма № 6 “Додаток до приміток до річної звітності”;
Ф. № 5 – форма № 5 “Примітки до річної звітності”;
Ф № 50-сг – форма № 50-сг “Основні економічні показники діяльності сільгосппідприємств”
|
Найменування показника |
Код рядка |
Найменування звітних сегментів (гр. 3-14 ф. № 6) |
Нерозподілені статті (гр. 15,16 ф. № 6) |
Усього (гр. 17, 18 ф. № 6) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
I. Показники пріоритетних звітних господарських сегментів |
||||
|
1. Доходи звітних сегментів: Доходи від операційної діяльності звітних сегментів |
010 |
р. 011 + р. 012 + + р. 013 |
р. 011 + р. 012 + + р. 013 |
р. 011 + р. 012 + + р. 013; (гр. 3 + гр. 4) |
|
з них доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): зовнішнім покупцям |
011 |
КО 70 (відп. ряд. гр. 8 ф. № 50-сг) |
КО 70 |
гр. 3 + гр. 4 (ряд. 035 ф. № 2, ряд. 0270 гр. 8 ф. № 50-сг)) |
|
іншим звітним сегментам |
012 |
КО 70 |
КО 70 |
гр. 3 + гр. 4 (=ряд. 060) |
|
інші операційні доходи |
013 |
КО 71 |
КО 71 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
Фінансові доходи звітних сегментів |
020 |
р. 021 + р. 022 |
р. 021 + р. 022 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
з них: доходи від участі в капіталі, які безпосередньо стосуються звітного сегмента |
021 |
КО 72 |
КО 72 |
гр. 3 + гр. 4 (ряд. 110 ф. № 2) |
|
інші фінансові доходи |
022 |
КО 73 |
КО 73 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
Інші доходи |
030 |
КО 74 |
КО 74 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
Усього доходів звітних сегментів |
040 |
р. 010 + р. 020 + + р. 030 |
р. 010 + р. 020 + + р. 030 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
Нерозподілені доходи |
050 |
х |
р. 051 + р. 052 + + р. 053 |
гр. 4 |
|
з них: доходи від операційної діяльності |
|
х |
КО 70, 71 |
гр. 4 |
|
051 |
||||
|
фінансові доходи |
052 |
х |
КО 72, 73 |
гр. 4 |
|
надзвичайні доходи |
053 |
х |
КО 75 |
гр. 4 (ряд. 200 ф. № 2) |
|
Вирахування доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) іншим звітним сегментам |
060 |
р. 012 |
р. 012 |
гр. 3 + гр. 4 (=ряд. 012) |
|
Усього доходів підприємства |
070 |
р. 040 + р. 050 - - р. 060 |
р. 040 + р. 050 - - р. 060 |
р. 040 + р. 050 - - р. 060; (гр. 3 + гр. 4) (рядки 035 + 060 + 110 + 120 + 130 +185+ 200 ф. № 2) |
|
2. Витрати звітних сегментів: Витрати операційної діяльності |
080 |
р. 081 + р. 082 |
р. 081 + р. 082 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
з них: собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг): зовнішнім покупцям |
081 |
ДО 90 (відп. ряд. гр. 6 ф. № 50-сг) |
ДО 90 |
гр. 3 + гр. 4 (ряд. 040 ф. № 2, ряд. 0270 гр. 6 ф. № 50-сг) |
|
іншим звітним сегментам |
082 |
ДО 90 |
ДО 90 |
гр. 3 + гр. 4 (=ряд. 160) |
|
Адміністративні витрати |
090 |
ДО 92 |
ДО 92 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
Витрати на збут |
100 |
ДО 93 |
ДО 93 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
Інші операційні витрати |
110 |
ДО 94 |
ДО 94 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
Фінансові витрати звітних сегментів |
120 |
р. 121 + р. 122 |
р. 121 + р. 122 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
з них: втрати від участі в капіталі, які безпосередньо можна віднести до звітного сегмента |
121 |
ДО 96 |
ДО 96 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
відсотки за кредит *** |
122 |
ДО 95 |
ДО 95 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
Інші витрати |
130 |
ДО 97 |
ДО 97 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
Усього витрат звітних сегментів |
140 |
р. 080 + р. 090 + + р. 100 + р. 110 + + р. 120 + р. 130 |
р. 080 + р. 090 + + р. 100 + р. 110 + + р. 120 + р. 130 |
р. 080 + р. 090 + + р. 100 + р. 110 + + р. 120 + р. 130; (гр. 3 + гр. 4) |
|
Нерозподілені витрати |
150 |
х |
р. 151 + р. 152 + + р. 153 + р. 154 |
гр. 4 |
|
з них: адміністративні, збутові та інші витрати операційної діяльності, не розподілені на звітні сегменти |
151 |
х |
ДО 92, 93, 94 |
гр. 4 |
|
фінансові витрати |
152 |
х |
ДО 95, 96 |
гр. 4 |
|
надзвичайні витрати |
153 |
х |
ДО 99 |
гр. 4 (ряд. 205 ф. № 2) |
|
податок на прибуток |
154 |
х |
ДО 98 |
гр. 4 (ряд 180, 210 ф. № 2) |
|
Вирахування собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) іншим звітним сегментам |
160 |
р. 082 |
р. 082 |
гр. 3 + гр. 4 (= ряд. 082 ) |
|
Усього витрат підприємства |
170 |
р. 140 + р. 150 - - р. 160 |
р. 140 + р. 150 - - р. 160 |
р. 140 + р. 150 - - р. 160; (гр. 3 + гр. 4) (рядки 040 + 070 + 080+ 090 + 140 + 150 + 160 + 180 + 205 ф. .№ 2) |
|
3. Фінансовий результат діяльності сегмента |
180 |
р. 040 - р. 140 |
р. 040 - р. 140 |
р. 040 - р. 140; (гр. 3 + гр. 4) |
|
4. Фінансовий результат діяльності підприємства |
190 |
р. 070 - р. 170 |
р. 070 - р. 170 |
р. 070 - р. 170; (гр. 3 + гр. 4) (ряд. 220 або 225 ф.№ 2) |
|
5. Активи звітних сегментів *** |
200 |
р. 201 + р. 202 + + р. 203 + р. 204 + + р. 205 |
р. 201 + р. 202 + + р. 203 + р. 204 + + р. 205 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
з них: нематеріальні активи |
201 |
ДЗ 12 |
ДЗ 12 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
основні засоби |
202 |
ДЗ 10 |
ДЗ 10 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
запаси |
203 |
ДЗ 20, 21, 23, 26, 27 та ін. |
ДЗ 20, 21, 23, 26, 27 та ін. |
гр. 3 + гр. 4 |
|
грошові кошти |
204 |
ДЗ 30, 31, 33, 35 |
ДЗ 30, 31, 33, 35 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
|
205 |
… |
… |
гр. 3 + гр. 4 |
|
Нерозподілені активи *** |
220 |
х |
р. 221 + р. 222 + + р. 223 + р. 224 |
гр. 4 |
|
з них: запаси |
221 |
х |
ДЗ 20, 21, 23, 26, 27 та ін. |
гр. 4 |
|
дебіторська заборгованість |
222 |
х |
ДЗ 36, 37 |
гр. 4 |
|
інші оборотні активи |
223 |
х |
ДЗ 33 |
гр. 4 |
|
|
224 |
х |
… |
гр. 4 |
|
Усього активів підприємства |
230 |
р. 200 + р. 220 |
р. 200 + р. 220 |
р. 200 + р. 220; (гр. 3 + гр. 4) (ряд. 280 ф. № 1) |
|
6. Зобов'язання звітних сегментів *** |
240 |
р. 241 + р. 242 + + р. 243 + р. 244 |
р. 241 + р. 242 + + р. 243 + р. 244 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
з них: довгострокові кредити банків |
241 |
КЗ 50 |
КЗ 50 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
короткострокові кредити |
242 |
КЗ 60 |
КЗ 60 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці |
243 |
КЗ 66 |
КЗ 66 |
гр. 3 + гр. 4 |
|
|
244 |
… |
… |
гр. 3 + гр. 4 |
|
Нерозподілені зобов'язання *** |
260 |
х |
р. 261 + р. 262 + + р. 263 + р. 264 |
гр. 4 |
|
з них: короткострокові кредити банків |
261 |
х |
КЗ 60 |
гр. 4 |
|
поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування |
262 |
х |
КЗ 65 |
гр. 4 |
|
інші поточні зобов’язання |
263 |
х |
КЗ 64, 68 |
гр. 4 |
|
|
264 |
х |
… |
гр. 4 |
|
Усього зобов'язань підприємства |
270 |
р. 240 + р. 260 |
р. 240 + р. 260 |
р. 240 + р. 260; (гр. 3 + гр. 4) (ряд. 430+480+620+630 ф.№ 1) |
|
7. Капітальні інвестиції |
280 |
ДЗ 15 |
ДЗ 15 |
гр. 3 + гр. 4 (ряд 340 гр.3 ф. № 5) |
|
8. Амортизація необоротних активів |
290 |
КЗ 13 |
КЗ 13 |
гр. 3 + гр. 4 (ряд. 1300 ф. № 5) |
|
II. Показники за допоміжними звітними географічними сегментами |
||||
|
Доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям |
300 |
КО 70 |
КО 70 |
гр. 3 + гр. 4; (р. 011 гр. 5) |
|
Балансова вартість активів звітних сегментів |
310 |
ДЗ 10, 11, 12, 20, 21, 23, 26, 27 та ін. |
ДЗ 10, 11, 12, 20, 21, 23, 26, 27 та ін. |
гр. 3 + гр. 4 (р. 230 гр. 5) |
|
Капітальні інвестиції |
320 |
ДЗ 15 |
ДЗ 15 |
гр. 3 + гр. 4; (р. 280 гр. 5) |
|
III. Показники за допоміжними звітними географічними сегментами |
||||
|
Доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям |
350 |
КО 70 |
КО 70 |
гр. 3 + гр. 4; (р. 011 гр. 5) |
|
Балансова вартість активів звітних сегментів |
360 |
ДЗ 10, 11, 12, 20, 21, 23, 26, 27 та ін. |
ДЗ 10, 11, 12, 20, 21, 23, 26, 27 та ін. |
гр. 3 + гр. 4; (р. 230 гр. 5) |
|
Капітальні інвестиції |
370 |
ДЗ 15 |
ДЗ 15 |
гр. 3 + гр. 4; (р. 280 гр. 5) |
* Для накопичення даних за сегментами у Плані рахунків бухгалтерського обліку необхідно виділити субрахунки вищих порядків. У алгоритмі наведено рахунки другого порядку, оскільки кожне підприємство самостійно визначає аналітичні субрахунки залежно від кількості виділених сегментів.
** У Додатку дані за кожним звітним сегментом наводяться окремо (гр. 3-14).
*** Найменування показники рядків 122, 201 - 205, 221 - 224, 241 - 244, 261 - 264, 330, 340, 380, 390 визначаються підприємством самостійно виходячи з специфіки діяльності сегментів, доцільності та необхідності розкриття відповідної інформації.
Відповідно до п. 35 ПБО 29 “Фінансова звітність за сегментами”, у текстовій частині Приміток до річної фінансової звітності наводяться дані про суму доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям і суму доходів за внутрішньогосподарськими розрахунками сегмента, який не визначено звітним сегментом, якщо більша частина доходу цього сегмента сформована за внутрішньогосподарськими розрахунками та дохід цього сегмента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям становить не менше ніж 10 % загального доходу підприємства від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям.
Висновки.
В Україні триває процес трансформації бухгалтерського обліку та звітності до міжнародних принципів та стандартів. В 2005 році прийнято ПБО 29 “Фінансова звітність за сегментами”, що значно розширює коло показників звітності вітчизняних підприємств.
Постійні зміни в нормативних документах, що стосуються звітності спонукають авторський колектив журналу "Облік і фінанси АПК" до методично-роз’яснювальної роботи та тісної співпраці з читачами.
Список використаної літератури:
1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 29 “Фінансова звітність на сегментами”, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 19.05.2005р. № 412 (зі змінами та доповненнями).
2. Лист Міністерства фінансів України від 30.12.2005 р. № 31-34000-10-5/28987 «Щодо Зміни до Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності підприємств» // http: www.minfin.gov.ua.
3. Методичні рекомендації по складанню бухгалтерської звітності підприємствами АПК за 2005 рік (за ред. Ю.Я. Лузана, Н.Л. Жук) // Облік і фінанси АПК. – 2006. - № 1. – С. 4-86.
4. Пархоменко В. Фінансова звітність за сегментами // Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. - № 6. – С. 13-15.
5. Пархоменко В. Облік і звітність за сегментами діяльності підприємства // Праця і зарплата. – 2005. - № 26. – с. 22.
6. Пархоменко В. Облік і звітність за сегментами // вісник податкової служби України. – 2005. - № 25. – С. 76.
7. Грачова Р. Звітність за сегментами: новий стандарт 29 // Дебет-Кредит. – 2005. - № 26. – С. 14-16.
8. Іванченко Ю. Фінансова звітність за сегментами (Аналіз нового П(С)БО 29) // Баланс. – 2005. - № 27. – С. 37-38.
9. Міхновський М. Бухгалтерська сегментація (Замість коментарю по П(С)БО 29 “Фінансова звітність за сегментами”) // Все про бухгалтерський облік. – 2005. - № 63. – С. 13-14.