УДК: 657.478.2:635.21/.24

К.О. МАЛІНОВСЬКА, викладач,

 кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту,

Університет сучасних знань (Житомирська філія)

 

О.В. ТКАЧЕНКО гол. бухгалтер,

 ДП «Дослідне господарство

Поліської дослідної станції ім. Засухіна»

 

РОЛЬ ВНУТРІШНЬОГОСПОДАРСЬКОГО ОБЛІКУ І ЗВІТНОСТІ В ЕФЕКТИВНОМУ УПРАВЛІННІ ГАЛУЗЗЮ КАРТОПЛЯРСТВА

 

Питання, які розглядаються:

·          Визначено фактори, які впливають на побудову форм бухгалтерської звітності на насінницьких підприємствах галузі картоплярства.

·          Визначено, що основні її показники залежать від виду робіт визначених центрів витрат і центрів відповідальності а також статей виробничих витрат. Раціональне групування показників внутрішньогосподарської звітності дозволяє їх використовувати для складання статистичної звітності.

Ключові слова: витрати, центри виникнення витрат і центри відповідальності, внутрішньогосподарська звітність, статистична звітність.

 

Вопросы, которые рассматриваются:

·          Определены факторы, которые влияют на построение форм бухгалтерской отчетности на семеноводческих предприятиях отрасли картофелеводства.

·          Определено, что основные ее показатели зависят от вида работ определенных центров затрат и центров ответственности а также статей производственных затрат. Рациональная группировка показателей внутрихозяйственной отчетности позволяет их использовать для составления статистической отчетности.

Ключевые слова: издержки, центры возникновения затрат и центры ответственности, внутрихозяйственная отчетность, статистическая отчетность.

 

Issues that are examined:

·          The main indices influencing the development of internal accounting forms at enterprises engaged in the system of selection and seeding in the potato growing branch.

·           It has been revealed that its main indices depend on the job nature of separate centers of expenditure appearance and centers of responsibility as well as on corresponding items of production expenses. The rational modeling of internal accounting indices makes it to use them for making statistic reports.

Keywords: costs, centers of expenditure appearance and centers of responsibility, internal accounting forms, statistic reports.

 

Постановка проблеми. При формуванні національної системи бухгалтерського обліку  і звітності та приведення її у відповідність до міжнародних стандартів важлива увага приділялася не тільки питанням організації фінансового обліку, а і  складанню внутрішньої та зовнішньої фінансової звітності. Однак на сьогодні відсутні рекомендації щодо ведення внутрішньогосподарського обліку і складання управлінської звітності, яка б відображала результати діяльності окремих структурних підрозділів підприємства.

Разом з тим, порядок складання внутрішньогосподарської звітності на підприємстві має велике значення, оскільки вона є одним із джерел інформації про умови та результати його діяльності. Така інформація дозволяє контролювати виробничі витрати на всіх етапах виробничого процесу, здійснювати їх аналіз та приймати необхідні управлінські рішення. В зв‘язку з цим виникає необхідність у розробці нових методичних підходів до організації бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарської звітності з врахуванням особливостей діяльності конкретного підприємства.

Специфіка діяльності підприємств селекційно-насінницької системи у картоплярстві зумовлює необхідність в розробці впорядкованої системи внутрішньогосподарської звітності, яка б враховувала можливі варіанти їх функціонування – поєднання робіт капітального характеру і операційної діяльності, джерела фінансування проведених селекційних заходів, види діяльності (оздоровлення, розмноження насіннєвого матеріалу, виробництво репродукційного насіння та продовольчої картоплі). Організація господарської діяльності передбачає вибір системи показників внутрішньої звітності, які б відображали хід виробничого або селекційного процесу, діяльність виробничих підрозділів, виконання бюджету витрат виробництва а також ефективність всієї галузі.

Стан вивчення проблеми. В сучасній економічній літературі недостатньо уваги приділяється проблемам формування внутрішньогосподарської звітності. Це пояснюється тим, що питаннями її розробки кожне підприємство займається самостійно, де визначає суттєві для себе складові інформації, необхідні для потреб різних внутрішніх користувачів. Але в даному випадку необхідно чітко  визначити методичні підходи щодо організації управлінського обліку і його складової – звітності, яка має стати основним джерелом інформації, яка необхідна для контролю за діяльністю всіх виробничих підрозділів, прийняття управлінських рішень керівниками, підвищення ефективності їх діяльності і підприємства в цілому.

Питання формування внутрішньогосподарської звітності піднімають у своїх працях Л. Біла, С. Голов, Л. Гуцаленко, Т. Маренич, В. Палій, П. Хомин, А. Шеремет та інші. Однак питання змісту та форми внутрішньогосподарської звітності залишається поза увагою більшості науковців. Складність у вирішенні питання порядку формування внутрішньогосподарської звітності різноманітною та специфічною технологією сільськогосподарського виробництва а також механізмів господарювання на підприємствах, оскільки ці особливості прямо впливають як  на форму, так і на зміст внутрішньої звітності.

Основним завданням дослідження є визначення основних користувачів інформації на підприємствах селекційно-насінницької системи у галузі картоплярства та формування основних її показників.

Об‘єктом дослідження є процес формування інформації про склад витрат на виробництво насіннєвої продукції у картоплярстві та її відображення у внутрішній звітності підприємства.

Методологічною основою досліджень є системний підхід до вивчення окремих економічних явищ і процесів, діалектичний метод пізнання, окремі методи економічного аналізу: монографічний – при дослідженні особливостей формування внутрішньогосподарської звітності в сільськогосподарських підприємствах, абстрактно-логічний – при проведенні теоретичних узагальнень і формулюванні висновків.

Результати досліджень. Система внутрішньогосподарської звітності – це форма оберненого зв‘язку керівників центрів відповідальності з об‘єктами управління [2]. Тому при її складанні слід враховувати як специфіку діяльності підприємства, так і порядок формування показників фінансової звітності:

-               центри формування інформації про доходи і витрати;

-               достатність інформації для виявлення відхилень фактичних результатів від запланованих;

-               відповідність інформації про доходи і витрати за видами продукції;

-               відповідність обсягу інформації організаційно-технологічним особливостям виробництва певного виду продукції;

-               достовірність показників внутрішньогосподарської звітності.

Основні особливості насінництва у галузі картоплярства полягають у поєднанні основної (оригінальне, базисне, внутрішньогосподарське насінництво) і інвестиційної (селекційної) діяльності, тривалістю періоду виробництва, наявності великої кількості об‘єктів обліку та центрів виникнення витрат і центрів відповідальності, залежності кінцевого результату від якості продукції і дотримання відповідних умов виробництва.

Зазначені особливості визначають чинники, що впливають на побудову внутрішньогосподарської звітності:

-               організаційна структура підприємства;

-               вид діяльності;

-               організація внутрішньогосподарських відносин;

-               методика формування фактичної собівартості;

-               види продукції;

-               склад і структура статей виробничих витрат;

-               наявність центрів витрат і центрів відповідальності.

Підприємства селекційно-насінницької системи у галузі картоплярства можуть мати різну організаційну структуру. До складу підприємства можуть входити як лабораторії із селекційних досліджень так і окремі підрозділи з виробництва оригінального, репродукційного насіння та продовольчої картоплі.

Інвестиційна (селекційна) або основна діяльність мають відповідні джерела фінансування. Якщо роботи із створення сортів здійснюються за рахунок коштів бюджетного фінансування, то внутрішньогосподарська звітність має відображати результати селекційної роботи відповідно до профінансованих робіт. Аналогічно, якщо виробництво оригінального насіння або його розмноження здійснюється за рахунок внесків засновників підприємства або його власника, необхідно розробити таку систему звітності, яка б надавала повну і достовірну інформацію про хід виробничих процесів і їх відповідність вкладеним коштам.

Внутрішньогосподарська звітність повинна розкривати умови і результати діяльності структурних підрозділів. Але якщо результати діяльності виробничих підрозділів інших галузей можливо виміряти в кількісних і якісних показниках, то у насінництві важко окремо виділити ефективність діяльності діагностичних лабораторій, які досліджують матеріал на наявність прихованої вірусної інфекції, або рільничої бригади, яка проводить сортові та видові фітосанітарні прочистки, чи механізованої бригади, що здійснює комплекс механізованих робіт, передбачених технологією вирощування окремих класів та сортів насіння. Результат діяльності окремих виробничих підрозділів можна оцінити після одержання готової продукції, яка має відповідати встановленим на неї державним стандартам якості і недотримання яких призводить до втрати в продукції насінницьких характеристик. Одержання якісної продукції це є вклад всіх основних виробничих підрозділів у спільний результат, який залежить від якісного виконання своєї роботи всіх учасників, залучених у виробничий процес.

Але в даному випадку постає питання оцінки результатів діяльності окремих виробничих підрозділів. Виробництво продукції рослинництва супроводжується складанням технологічних карт, де зазначається перелік всіх технологічних операцій, передбачених технологією вирощування насіння певного класу та сорту. Тому у бухгалтерському обліку оцінку результатів діяльності окремих виробничих підрозділів можна здійснити за обсягами і якістю проведених технологічних операцій, фактичне виконання яких зумовлює збільшення виробничих витрат. Контролювати діяльність відповідного центру витрат дозволяє бюджет витрат, який містить інформацію про очікувані витрати.  Порівняння фактичних результатів із запланованими показниками покаже відхилення від бюджету. Таким чином, зміст форми внутрішньогосподарської звітності залежить від характеру робіт окремих центрів виникнення витрат та відповідної номенклатури статей витрат, які при цьому мають місце.

За визначеною потребою у внутрішній інформації можна виділити основних її користувачів (табл.1).

Таблиця 1.

Користувачі внутрішньогосподарської звітності та призначення її інформації

 

Кількість контрольованих і оцінювальних показників діяльності виробничих підрозділів має бути узгоджена із завданнями, які стоять перед підприємством, але при цьому потрібно виділяти основні функції кожного центру витрат для того, щоб забезпечити їх здатність до саморегулювання, надання певної самостійності в оперативному прийнятті необхідних рішень на рівні підрозділу.

Показники, за якими здійснюється контроль і оцінка діяльності, повинні мати кількісний вимір на основі оперативного і бухгалтерського обліку. Саме оперативність, достовірність та об‘єктивність даних забезпечують своєчасність втручання в будь-який господарський процес і є ефективним важелем управління. Тому так важливо здійснювати організацію бухгалтерського обліку витрат у виробничих підрозділах.

Зведену інформацію необхідно формувати виходячи з окремих статей витрат за кожним центром їх виникнення. У насінництві доцільно виділити такі виробничі підрозділи, які є також і центрами виникнення витрат і центрами відповідальності: механізована бригада, рільнича бригада, діагностична лабораторія, місця зберігання одержаної продукції.

Облік витрат по кожному структурному підрозділу здійснюється за відповідними статтями витрат. На механізованих роботах необхідно зазначати кількість і вартість використаного пального, добрив, насіння, засобів захисту рослин. Відхилення по даних статтях вказує на недотримання технології вирощування, що може негативно вплинути на якість одержаної продукції.

Характерною статтею витрат по підрозділу діагностична лабораторія є діагностичні матеріали, куди входить вартість лабораторних матеріалів, сироватки, необхідних для проведення досліджень на приховану вірусну інфекцію. Окремою статтею необхідно виділяти амортизацію виробничого обладнання – мікроскопів, теплиць, термостатів та інших засобів, що використовуються в процесі лабораторної діагностики.

По центру витрат місць зберігання також доцільно виділяти статтю «засоби захисту», оскільки від якісно проведеної обробки насіння і приміщення залежить лежкість бульб. Для відображення кількості і вартості електроенергії, використаної на утримання сховищ (підтримання відповідного світлового, температурного, вологого та повітряного режимів) необхідно окремо виділяти статтю «електроенергія».

Крім інформації про склад виробничих витрат внутрішньогосподарська звітність має надавати оперативну інформацію про кількість та якість одержаної продукції та хід збиральних робіт. Для цього слід використовувати інформацію первинного обліку з оприбуткування продукції. У картоплярстві для цих цілей призначений Щоденник надходження сільськогосподарської продукції, сучасна форма якого не дозволяє отримувати оперативну інформацію про одержану продукцію з накопичувальним підсумком. Тому підприємству необхідно передбачити використання зведених бухгалтерських документів, які б надавали інформацію про кількість одержаної продукції, її кондиційність і класність на певну дату збиральних робіт.

Підвищення аналітичності обліку з метою одержання інформації, необхідної для управління виробництвом, збільшує навантаження на облікових працівників, оскільки збір та групування потрібної інформації потребує суттєвих зусиль. Щоб уникнути  перевантаження працівників облікові процеси на підприємстві необхідно автоматизувати. Сучасний ринок програмних продуктів здатен врахувати потреби будь-якого користувача з врахуванням специфіки його діяльності.

Система внутрішньогосподарської звітності, на нашу думку, являє собою впорядковану систему реєстрації і обробки інформації про потоки ресурсів підприємства та внутрішніх зобов‘язань центрів відповідальності і підприємства в цілому. Тому на всіх етапах обробки аналітичної інформації велике значення має її узгодженість і можливість використання при складанні фінансової і статистичної звітності. При формуванні звітних показників по окремих галузях виробництва більшу увагу слід приділити показникам статистичної звітності, оскільки фінансова звітність не передбачає відображення інформації по окремих видах виробництва.

Серед основних форм статистичної звітності сільськогосподарських підприємств є форма 50 с.г., де наводиться інформація щодо виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції [3]. У довідці 1 надається розшифровка даних по виробничій собівартості за основними видами і статтями витрат для окремих видів продукції рослинництва. Вона заповнюється на підставі даних аналітичного і синтетичного обліку про фактичні витрати, що обліковуються на рахунку 23 і 91.

У переліку видів продукції довідки 1 відсутні окремі види продукції, інформацію про виробництво і реалізацію яких необхідно вказувати у Розділі 1 «Виробництво і реалізація сільськогосподарської продукції і послуг». Така невідповідність позбавляє  зовнішніх користувачів в оперативному отриманні інформації про структуру статей витрат та ступінь їх впливу на собівартість на певному підприємстві. Якщо на рівні підприємства таку інформацію можна одержати із регістрів аналітичного обліку, то на макрорівні її одержання при існуючих формах звітності неможливе. Тому, на нашу думку, в даній формі необхідно передбачити позиції для інших видів продукції, інформація по яких міститься у Розділі 1, або необхідно продублювати із нього перелік видів продукції для відображення інформації про виробничу собівартість основних видів продукції, що виробляється на підприємстві.

Розвиток будь-якого підприємства залежить від ефективності управління. Результативність прийнятих управлінських рішень залежить від якості інформації яка аналізується. Тому показники внутрішньогосподарської звітності мають відображати всі сторони діяльності підприємства і слугувати як інформаційною мірилом для оцінки раніше прийнятих управлінських рішень, так і інформаційною базою для прийняття рішень на перспективу.

Висновки. 1. При розробці системи внутрішньогосподарської звітності необхідне чітке визначення користувачів інформації, систему інформаційних показників, які використовуються внутрішніми користувачами, призначення цієї інформації та її роль в процесі управління, а зміст її форми має враховувати характер робіт окремих центрів виникнення витрат та відповідної номенклатури статей витрат.

2. Розробку системи внутрішньогосподарської звітності необхідно здійснювати з врахуванням специфіки організації, технології виробництва, його галузевих особливостей а також механізму господарювання на підприємстві, оскільки ці особливості напряму впливають як на форму, так і на зміст внутрішньогосподарської звітності. У насінництві галузі картоплярства при розробці показників звітності необхідно врахувати вид діяльності, наявність центрів витрат і відповідальності а також специфічних статей виробничих витрат.

3. Удосконалення форм як внутрішньогосподарської, так і статистичної звітності необхідно здійснювати враховуючи принцип суттєвості, який передбачає включення до них тих показників, які є найбільш значимі для управлінського персоналу підприємства та відображати ці дані у статистичній звітності для формування інформації потрібної для їх аналізу на макрорівні.

4. Внутрішньогосподарська звітність відіграє велику роль в управлінні підприємством і по відношенню до управлінських рішень займає дві позиції: містить інформацію про наслідки раніше прийнятих рішень і слугує інформаційним джерелом для прийняття рішень на перспективу.

Перспективи подальших досліджень. Подальші дослідження необхідно спрямувати на розробку методичних підходів аналітичних досліджень показників внутрішньогосподарської звітності, які є інформаційним джерелом аналізу і контролю витрат виробництва і використовуються для визначення стратегії діяльності підприємства.

 

Список використаних джерел

1.        Біла М.Л. Роль звітності в системі управління  сільськогосподарським підприємством / М.Л. Біла // Економіка АПК. – 2005. – № 8. – С. 85-90.

2.        Гуцаленко Л.В. Внутрішньогосподарська звітність як інформаційне джерело ефективного управління підприємством / Л.В. Гуцаленко // Економіка АПК. – 2004. - № 4. – С. 64-66.

3.        Інструкція щодо заповнення форми державного статистичного спостереження № 50-сільськогосподарські «Основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств»: наказ Держ. комітету статистики України від 06.11.2007 № 403 [Електрон. ресурс]. – Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua

4.        Ластовецький В.О. Виробничо-комерційний облік і внутрішньо-господарська звітність за центрами витрат і відповідальності: Науково – практичний посібник / В.О. Ластовецький; Економіко-правничий ін-т м. Чернівці.- Чернівці: Місто, 2003. – 156 с.

5.        Маренич Т.Г. Внутрішньогосподарська звітність агроформувань у системі управління виробництвом / Т.Г. Маренич // Економіка АПК. – 2005. – № 3. – С. 63-71.

6.        Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 р. № 996–XIV [Електрон. ресурс]. – Режим доступу: http ://zakon.rada.gov.ua/cgi–bin/laws/main.cgi?nreg=996–14.

7.        Сопко В.В. Бухгалтерський облік в управлінні підприємством: [Навч. посіб.] В.В. Сопко – К.: КНЕУ. – 2006. – 526 c.

8.        Тлучкевич Н.В. Звітність за сегментами в сільському господарстві / Н.В. Тлучкевич // Економіка АПК. – 2006. – № 12. – С. 100–105.

9.        Хомин П.Я. Внутрішня звітність у сільськогосподарських підприємствах та її облікове забезпечення: проблема узгодженості / П.Я. Хомин // Облік і фінанси АПК. – 2004. – № 1. – С. 45-51.