О.В. Волошина,

н.с. ННЦ “Інститут аграрної економіки”

 

 

Як завжди на початку нового звітного року відбуваються зміни в чинному законодавстві, які так чи інакше необхідно знати кожному практикуючому бухгалтеру. 2006 рік не є винятком. В даній статті розглянуто зміни внесені Законом Про Держбюджет на 2006 рік та іншими нормативними документами щодо розмірів прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати, пов’язаної з ними податкової соціальної пільги, зміни в організації розрахунків з Пенсійним та фондами соціального страхування, а також рекомендації по застосуванню даних норм в практичній діяльності.

 

Податки як основний інструмент регулювання економічних відносин постійно перебувають у центрі уваги науковців та практиків. Зокрема, дані питання неодноразово висвітлювались у працях Бутинця Ф.Ф. [7], Сука Л.К. [6], Сардачук І.І. [9], Харитонової А. [10], Хмельова Г. [11]. Проблеми та особливості оподаткування доходів фізичних осіб також постійно роз’яснювались у наказах та листах міністерств та відомств. Проте роз’яснень з окремих питань оподаткування на сьогоднішній день недостатньо, необхідне комплексне їх вирішення.

Метою даної статті є  відображення останніх змін в діючому законодавстві з питань соціальних виплат, оплати праці та нарахувань і утримань з неї.

Новий звітний податковий рік, як уже стало традицією, розпочався введенням в дію змін у сфері оподаткування та обліку. Особливої уваги заслуговують ті зміни, які зацікавлять кожного бухгалтера, а саме зміни, що стосуються податку з доходів фізичних осіб, пенсійного страхування та загальнообов’язкового державного соціального страхування.

Мінімальна заробітна плата

Перш за все зазначимо, що відповідно до ст. 76 Закону України “Про Державний бюджет України на 2006 рік” від 20.12.2005р. № 3235-ІV з 01.01.2006р. встановлено мінімальну заробітну плату у розмірі 350 грн. на місяць. Протягом року мінімальна заробітна плата двічі буде збільшуватись і становитиме: з 01.07.2006р. – 375 грн., з 01.12.2006р. – 400 грн.

Якщо у зв’язку з підвищенням величини мінімальної заробітної плати у працівників зростатимуть грошові доходи, то місяць,  в якому відбулось таке підвищення, буде вважатись базовим і індексація доходів у ньому не буде проводитись. Коли ж заробітна плата працівників не зазнає змін, індексацію доходів необхідно проводити у звичайному порядку.

Податкова соціальна пільга

Розмір мінімальної заробітної плати впливає на розмір податкової соціальної пільги. У 2006 році розмір податкової соціальної пільги дорівнює 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати у розрахунку на місяць, встановленої на 1 січня звітного податкового року. Тобто розмір звичайної податкової пільги відповідає 175 грн. Підвищені податкові соціальні пільги 150 та 200 відсотків для деяких платників податку, визначених у ст. 6.1. Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003р. № 889-IV,  відповідно сягатимуть 262,50 грн. та 350,00 грн. Підвищення мінімальної заробітної плати протягом 2006 року на розмір податкової соціальної пільги ніяким чином не впливатиме.

Застосовуватиметься податкова соціальна пільга до доходу працівника у вигляді заробітної плати, що не перевищує у 2006 році 680 грн. Ця сума визначена виходячи з величини затвердженого Законом України “Про Державний бюджет України на 2006 рік” від 20.12.2005р. № 3235-ІV з 01.01.2006р. прожиткового мінімуму на одну працездатну особу у сумі 483 грн. (483 грн. х 1,4 = 676,20 грн. ≈ 680 грн.).

Як і в минулому році, граничний розмір заробітної плати, що  дає право одному з батьків на отримання податкової соціальної пільги у випадках та розмірах, передбачених пп. “а” - “в” Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб”, розраховується як добуток суми 680 грн. та відповідної кількості дітей.

Прожитковий мінімум

Зауважимо, що розмір прожиткового мінімуму на одну працездатну особу протягом 2006 року також зростатиме, але такі підвищення на граничний розмір заробітної плати, до якої застосовується податкова соціальна пільга, ніяким чином не впливатиме.

Таблиця 1.

Розміри прожиткового мінімуму на одну особу в розрахунку на місяць у 2006 році, грн.

 

 

Із граничним розміром заробітної плати, до якої застосовується податкова соціальна пільга, пов’язаний розмір:

·         суми, що сплачується працедавцем –резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податків, коли у розрахунку на місяць така сума не перевищує 15 відсотків нарахованої працедавцем суми оплати праці платнику податків за звітний місяць, але з 01.01.2006р. не вище 680 грн.,

·         неоподатковуваної нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податків протягом звітного податкового року (з 01.01.2006р. 680 грн.),

·         суми, сплаченої працедавцем на користь закладів освіти в рахунок компенсації вартості підготовки чи перепідготовки платника податків – найманої особи за профілем діяльності або загально-виробничими потребами такого працедавця (з 01.01.2006р. 680 грн.),

·         допомоги на поховання, наданої платнику податків працедавцем померлого платника податків за його останнім місцем роботи, у тому числі перед виходом на пенсію (з 01.01.2006р. 1360 грн.).

Суми перевищення над зазначеними сумами підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті за ставкою, встановленою ст. 7.1. Законом України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003р. № 889-IV.

У 2006 році (як і у квітні-грудні 2005 року) сплачувати податок з доходів фізичних осіб при продажу нерухомості не доведеться, тому що на весь поточний рік відповідно до ст. 71 Закону України “Про Державний бюджет України на 2006 рік” від 20.12.2005р. № 3235-ІV дію ст. 11 Закону про доходи в частині оподаткування операцій з продажу об’єктів нерухомого майна зупинено.

Внески до Пенсійного фонду

Що стосується внесків до Пенсійного фонду, які нараховують на фонд оплати праці найманих працівників та сплачують роботодавці у вста­новлені Законом № 1058 строки, становить 31,8% (нагадуємо, що з 01.04.2005 року страховий вне­сок становив 32,3%). Таку ж ставку слід застосовувати при нарахуванні внеску на суми винагороди, що виплачуються фізичним особам за цивільно-правовими договорами. Внесок, який нараховується на ФОП інвалідів, у розмірі 4% залишається без змін.

Платники фіксованого сільськогосподарського податку у 2006 році збір на обов’язкове пенсійне страхування сплачують за ставкою 6,46 % від об’єкта оподаткування. Для них ставка внеску залишилась на рівні минулого року, незважаючи на те, що основна ставка нарахувань до Пенсійного фонду зменшилась.

Зміна мінімальної заробітної плати та ставки нарахувань до Пенсійного фонду вплине на розмір пенсійного збору за деякі категорії громадян (наприклад, осіб, які одержують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трьохрічного віку). Крім того, слід пам’ятати, що у 2006 році розмір внеску становитиме 20 % мінімального страхового внеску.

Таблиця 2.

Розміри мінімального страхового внеску до Пенсійного фонду у 2006 році

 

 

Внески до Фондів соціального страхування

Розмір страхового внеску до Фонду соціального страхування  на випадок безробіття також за­знав змін. Так, на підставі ст. 96 Держбюджету-2006 розмір вне­ску до фонду зайнятості, який нараховують на фонд оплати праці найманих працівників та сплачують роботодавці у вста­новлені Законом №1533 строки, становить 1,3% (нагадуємо, що з 01.04.2005 року страховий внесок становив 1,6%).

Відбулось і невелике зменшен­ня розмірів страхових внесків до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві. Так, згідно із ст. 94 Держбюджету-2006 усі розміри внесків (усі страхові тарифи), що встанов­лені відповідно до 67 класів про­фесійного ризику виробництва, зменшено на 0,2%. Тож у 2006 ро­ці діють нові зменшені внески, у зв'язку з чим зупинено дію статті 1 Закону №2272.

Підкреслимо, що до 25 січня всі платники страхових внесків до Фонду нещасних випадків на виробництві зобов’язані були подати до робочих органів виконавчої дирекції Фонду за місцем своєї реєстрації Відомість розподілу чисельності працівників, річного фактичного обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг) за видами економічної діяльності. Подання Відомості дозволило працівникам Фонду за підсумками року відкоригувати раніше встановлені страхові тарифи для платників, що здійснюють декілька видів діяльності.

Зазначимо, що розмір страхо­вого внеску до Фонду соціального страхування від непрацездатності не змінився.

Нагадаємо, що протягом 2005 року максимальна сума фонду оплати праці, на яку нарахо­вувались і з якої утримувалися внески до фондів, становила 4100 грн. З 01.01.2006 року роз­мір максимального фонду опла­ти праці буде “прив'язаний” до прожиткового мінімуму, вста­новленого законом для працез­датних осіб. Він становитиме його десятикратний розмір і, відповідно, постійно збільшу­ватиметься до 4830 грн. з 1 січня, 4960 грн. з 1 квітня, 5050 грн. з 1 жовтня 2006 року.

Допомога при народженні та по догляду за дитиною.

Значного підвищення роз­міру допомоги при народженні дитини Держбюджетом-2006 не передбачено. Статтею 55 Держбюджету-2006 встановлено “фіксований” розмір допомоги при народженні у сумі 8500 грн. (у 2005 році було 8497,60 грн.). Одноразово при народженні ди­тини видаватиметься сума 3400 грн. (у 2005 році - 3384 грн.), а решта – протягом наступних 12 місяців рівними частинами, а саме по 425 грн.

Найбільш неврегульованим виявився порядок  визначення суми допомоги по догляду за дитиною до 3-х років. Раніше сума допомоги затверджува­лася відповідною постановою Фонду соціального страхування. Так, з 01.02.2005р. роз­мір даної допомоги підвищився до 104,19 грн. (у зв'язку з підвищен­ням прожиткового мінімуму від­повідно до Закону України “Про затвердження прожиткового мі­німуму на 2005 рік”) і до кінця року становив зазначену суму, збільшену на суму індексації (за­галом у грудні 108,67 грн.). З 01.01.2006 року порядок визна­чення суми допомоги встанов­люється вже не Законом №2240, а відповідною постано­вою Кабінету Міністрів України, в якій врахують такі умові, перед­бачені ст. 55 Держбюджету-2006: “Допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку — у розмірі, що дорівнює різниці між 50 відсотками прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб, та середньомісячним доходом сім’ї в розрахунку на одну особу за попередні шість місяців, але не менше 90 грн.” Такі умови розрахунку допомоги для застрахованих осіб є дещо абсурдними, вони створять для страхувальників багато проблем. До речі, у пп. 3.2 Постанови Правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 27.12.2005р. № 218 зафіксовано, що з 1 січня 2006 року за рахунок коштів Фонду надаватиметься допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку у розмірі, що не менше 114 грн. на місяць. Для розв’язання всіх питань, які виникли при прочитанні, чекаємо насамперед відповідної постанови КМУ.

Не слід забувати, що з 1 січня цього року набуває чинності нова Інструкція зі статистики чисельності працівників.

Оплата праці

Зміни, внесені до деяких законодавчих актів Законом України від 18.11.04 р. № 2190-IV, стосуються перш за все порядку визначення мінімальної заробітної плати. Як відомо, мінімальна заробітна плати представляє собою встановлений діючим законодавством розмір заробітної плати, що виплачується за просту і некваліфіковану працю, нижче якого не може здійснюватися оплата за виконану одним працівником місячну, погодинну норму робіт та послуг.

Значно розширено коло виплат, які не включаються до мінімальної заробітної плати. Раніше при її розрахунку не враховувались лише премії за раціоналізаторські пропозиції та винаходи, до ювілейних дат, матеріальна допомога, доплати на роботах з особливими природними геологічними та географічними умовами, умовами підвищеного ризику для здоров’я, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, в надурочний час.

Відповідно до змін мінімальна заробітна плата не включає всі надбавки, доплати, компенсаційні та заохочувальні виплати, повний перелік яких наводиться у п. 2.2 та 2.3 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.04 р. № 5.

Вилучено норму, якою підприємство зобов’язане було доплачувати працівнику до рівня  мінімальної заробітної плати у разі нарахування йому оплати за виконану місячну (годинну) норму праці нижче встановленого розміру мінімальної заробітної плати.

Нагадаємо, що при формуванні тарифної сітки або схеми посадових окладів за основу береться тарифна ставка робітника першого розряду. На підприємствах така ставка встановлювалась у розмірі, що не перевищував розміру, визначеного генеральною (галузевою) угодою. Цей порядок вирішили змінити, обмеживши розмір тарифної ставки робітника першого розряду розміром мінімальної заробітної плати.

З початку цього року до мінімальної  заробітної плати не включаються доплати, надбавки, заохочувальні та компенсаційні виплати. Тепер формування тарифної сітки проводиться на основі тарифної ставки робітника 1-го розряду, яка встановлюється в розмірі, що перевищує законодавчо встановлений розмір мінімальної заробітної плати, і міжкваліфікаційних співвідношень розмірів тарифних ставок.

Оскільки ефективна діяльність будь-якого сучасного підприємства значною мірою залежить від своєчасного реагування його менеджменту на зміни, які постійно відбуваються у законодавстві, що регламентує оподаткування, спеціалісти відповідних служб повинні бути обізнані з останніми змінами та використовувати комплексний підхід при вирішенні питань податкового обліку заробітної плати та соціальних виплат.

Це важливо! З 01.01.06.2006р в 2,5 рази збільшено плату за забруднення навколишнього природного середовища – коефіцієнт нормативу зріс з 1, 082 до 2, 373.

 

Список використаної літератури:

1.             Закон України “Про Державний бюджет України на 2006 рік” від 20.12.2005р. №3235-ІV.

2.             Закон України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003р. № 889-IV.

3.             Постанова Правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 27.12.2005р. № 218.

4.             Порядок нарахування та сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування за деякі категорії застрахованих осіб, затверджений постановою КМУ від 25.08.2004р. № 1092.

5.             Бухгалтерський облік за національними стандартами. Посібник. Скоробогата Н.Л., Шпак В.Ф. – К.: НАУ, 2005. – 422 с.

6.             Бухгалтерський облік –ІІ: Навч. посіб. для дистанційного навчання / Сук Л.К., Сук П.Л. – К: Університет “Україна”, 2005. – 701 с.

7.             Бухгалтерський облік в сільському господарстві: Навчальний посібник. /За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця та к.е.н. доц. М.М. Коцупатрого. – Житомир: ПП “Рута”, 2002. – 544 с.

8.             Бухгалтерський фінансовий облік в сільському господарстві: Підручник. /За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця – 4-е видання доповнене і перероблене. - Житомир: ПП “Рута”, 2002. – 688 с.

9.             Сардачук І.І. Актуальні питання оподаткування доходів фізичних осіб в аграрній сфері // Облік і фінанси АПК. – 2004. - № 1. – С. 67-71.

10.          Харитонова А. Застосування податкової соціальної пільги в 2005 році // Баланс-агро. – 2005. – С. 25-27.

11.          Хмельов Г. Методологічні та правові проблеми Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” // Вісник податкової служби України. – 2004.- С. 44-49.