УДК 631.162
А.І. Глушаченко, старший викладач,
кафедра бухгалтерського обліку Сумського НАУ
СУЧАСНИЙ СТАН ЗАСТОСУВАННЯ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ В СІЛЬСЬКОМУ ГОСПОДАРСТВІ
Ключевые вопросы, которые рассматриваются:
- Проанализировано современное состояние формирования приказа об учетной политике, раскрыто его содержание и использование избранной учетной политики предприятиями, которые осуществляют свою деятельность в сельском хозяйстве.
Key questions which are examined:
- A modern state of the forming of decree about accounting politics, the content of such state and use of the chosen politics by the enterprises, which realize their activity in agriculture is analyzed in this article.
Постановка проблеми. Управління будь-якого підприємства здійснюється на базі інформації, що збирається з різних джерел. Неможливо прийняти адекватні рішення коли інформація надходить невчасно або вона неповна чи недоцільна. З іншого боку, надмірні потоки інформації, не сприяють ефективному управлінню, тому для прийняття рішень необхідна лише суттєва інформація якої буде достатньо для їх обґрунтування. Однак, інформація є специфічним ресурсом, використання якого передбачає дотримання ряду принципів, основними з яких є послідовність, доцільність, своєчасність, суттєвість, достатність і повнота.
Аналіз останніх досліджень. Дослідженням і вивченням цієї теми займалися такі вчені як: Амбросов В., Бутинець Ф., Дерев’янко С., Жук В., Загородний А., Лень В., Маренич Т., Михайлов М., Онишко Д., Партин Г., Поливана Л., Сук Л. та Ямборко Г.
У дослідженнях і публікаціях недостатньо повно розкриваються складові облікової політики як ефективної системи зв’язку організаційно-технологічних елементів їх використання безпосередньо в підприємствах. Не в повному обсязі висвітлюється практичне застосування та впровадження складових облікової політики в конкретних підприємствах, вплив її на поліпшення економічного стану господарювання.
Ціль даної роботи. Надання інформації щодо основних аспектів формування і застосування облікової політики сільськогосподарських підприємств та визначити основні напрямки покращення методології її формування, використовуючи дані досліджуваного об’єкта.
Складові облікової політики розробляють і затверджують у Наказі про облікову політику підприємства, в якій мають бути відображені всі способи і процедури, що використовуватиме підприємство для правильного відображення господарських операцій, фінансового стану, достовірного визначення результатів діяльності та забезпечення об'єктивності показників обліку для складання фінансової звітності.
З метою сприяння успішної діяльності підприємство самостійно розробляє систему (необхідного вигляду та змісту форм) управлінської звітності, головною метою якої є надання керівництву відповідної інформації щодо рівня прибутковості (підприємства в цілому, конкретного підрозділу певної продукції або груп продуктів); рівня витрат (підприємства в цілому, конкретного підрозділу, певної продукції або груп продуктів); зіставлення показників за різні періоди та між фактичним виконанням і плановим завданням.
Основний матеріал. На сучасному етапі досить актуальною є проблема розуміння ролі формування та реалізації облікової політики підприємства його власниками, керівниками, спеціалістами середньої ланки управління. Разом з тим, фахівцям з бухгалтерського обліку необхідно надавати інформацію як внутрішнім так і зовнішнім користувачам у певному форматі. Тому формат підготовки та подання інформації повинен бути закріплений у розпорядчому документі про формування облікової політики. За наявності документально оформленої облікової політики підприємства, його керівники, управлінці, а також контролюючі органи знатимуть можливості облікової системи підприємства та організаційні і методичні підходи до її формування.
Загальні правила організації та методики бухгалтерського обліку визначаються законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в Україні. Разом з тим, нормативами передбачені альтернативні, організаційні та методичні, підходи до ведення бухгалтерського обліку. Кожне підприємство має прийняти правила, методи та процедури які надаватимуть найбільш об’єктивну, корисну та своєчасну інформацію про його діяльність, з метою внутрішнього використання та публічного представлення.
При формуванні облікової політики на підприємстві необхідно дотримуватись норм національного законодавства та вимог П(С)БО і інших нормативних документів щодо регулювання бухгалтерського обліку та сприяти формуванню якісної інформаційної бази обліку з метою розкриття інформації у фінансовій звітності з урахуванням специфіки діяльності підприємства, чисельності та кваліфікації облікових працівників і рівня їх технічного забезпечення. А також необхідно передбачити захист власних інтересів підприємства та врахувати вимоги користувачів облікової інформації.
Вивчивши пропозиції авторів [5], які здійснювали дослідження за формуванням облікової політики, ми пропонуємо поділяти її на наступні етапи:
· Підготовчий – передбачає визначення об’єктів бухгалтерського обліку та факторів, які впливають на вибір способів ведення бухгалтерського обліку;
· Методологічний – відображає методологічні засади, способи та принципи ведення бухгалтерського обліку за кожним прийомом і для кожного об’єкту;
· Заключний – оформлення та впровадження облікової політики в практичну діяльність підприємства.
Управлінська діяльність підприємства здійснюється шляхом створення на підприємстві розпорядчих документів, до яких і відноситься наказ про облікову політику підприємства. Який є розпорядженням керівника підприємства про визначення принципів, методів та процедур котрі будуть застосовуватись для ведення обліку та підготовки фінансової звітності підприємства. Зокрема його зміст та структура і стали об’єктом нашого дослідження.
В процесі вивчення змісту облікової політики та проведення досліджень, кафедрою бухгалтерського обліку Сумського НАУ, на сільськогосподарських підприємствах Сумської та Чернігівської областей нами були виявлені наступні результати.
Вивчаючи зміст наказів про облікову політику ми з’ясували, що відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на досліджуваних сільськогосподарських підприємствах, як було зазначено на рисунку 1 покладено на: власника підприємства – 2; керівника підприємства – 21; головного бухгалтера – 27; не зазначено - 5.
Враховуючи, що на законодавчому рівні відповідальність за організацію обліку покладено на власника підприємства, або уповноважену ним особу, необхідно зазначити порушення, які були допущені при розробці даних наказів у майже 46 % підприємств.
Зокрема у наказах п’яти досліджених підприємств такий пункт зовсім не зазначено, що є грубим порушенням Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». У 23 підприємствах наказом керівника відповідальність за організацію обліку покладено на головного бухгалтера, що являється недопустимим, так як він не має повноважень, які надані власником керівнику підприємства.
Рис. 1. Структура відповідальних осіб на підприємствах за організацію обліку
Організаційні складові облікової політики необхідні для визначення побудови та структури роботи облікового апарату підприємства. Тому необхідно відображати в розпорядчому документі, що затверджує облікову політику параметри, що врегульовують розподіл функцій між окремими підрозділами апарату управління та визначають розподіл обов’язків між обліковими працівниками, які згідно штатного розпис підприємства є в центральній бухгалтерії та структурних підрозділах. Організація роботи бухгалтерського апарату визначається вимогами які поставлені апаратом управління підприємства та його організаційною структурою. Провівши дослідження на сільськогосподарських підприємствах ми виявили наступні результати, які представлені на рисунку 2:
- всього досліджуваних підприємств – 61;
- зазначена організація роботи облікового апарату - 43;
- не розглянута організація роботи облікового апарату – 18.
Рис. 2. Структура досліджуваних підприємств за організацією роботи облікового апарату
Аналізуючи результати проведеного дослідження необхідно зазначити, що в третини досліджуваних підприємств в наказі про облікову політику не відображено організацію роботи облікового апарату, а відповідно не визначено його функції в системі управління підприємства та структурних підрозділах. В даній категорії підприємств наявні недоліки у визначенні права працівників на підписи бухгалтерських та первинних документів, не врегульовано правила документообігу та технологію обробки облікової інформації з метою забезпечення єдиної методології ведення обліку у відокремлених структурних підрозділах, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства.
Тому з метою покращення роботи облікового апарату підприємства ми пропонуємо з наступного облікового періоду приділити належну увагу та внести відповідний розділ до наказу про облікову політику підприємства із зазначенням системи та форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності та контролю господарських операцій, включаючи форми самостійно розроблених підприємством облікових документів. Необхідних для накопичення та обробки управлінської інформації.
Одним із основних принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні є послідовність, тобто постійне та незмінне на протязі року застосування підприємством обраної облікової політики, що дає можливість порівнювати показники діяльності в динаміці, приймати відповідні рішення. Послідовність - постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики можлива лише у випадках, передбачених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, і повинна бути обґрунтована та розкрита у фінансовій звітності [2].
В обліковій політиці відображаються всі принципові питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві. Тому до її формування треба підходити дуже відповідально, оскільки від прийнятих облікових оцінок залежить фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період.
Розглядаючи зміст облікової політики досліджуваних підприємств ми виявили наступні причини внесення змін до наказу. Результати нашого спостереження представлені на рисунку 3:
· всього підприємств – 61;
· зміни до облікової політики не вносились – 52;
· вносились зміни до облікової політики - 19.
Рис. 3. Структура досліджуваних підприємств за змінами до облікової політики
В результаті вивчення наказів про облікову політику ми виявили, що зміни до облікової політики досліджуваних підприємств вносилися в 9 випадках, в тому числі в частині:
· зміни керівництва - 4
· зміни форми організації бухгалтерського обліку - 2
· зміни форми ведення бухгалтерського обліку - 1
· зміни методу нарахування амортизації необоротних активів - 1
· зміни методу оцінки запасів при їх вибутті – 1.
Причини внесення змін в наказ про облікову політику досліджуваних сільськогосподарських підприємств представлені на рисунку 4.
Аналізуючи зміни облікової політики та причини їх внесення можна констатувати, що у 63 % випадків причиною зміни були організаційні складові. Але враховуючи те, що останнім часом Міністерством фінансів України внесені зміни до стандартів бухгалтерського обліку та впроваджені в дію нові національні положення (стандарти) обліку, які змінили методологію обліку в тому числі і сільськогосподарських підприємств не враховані в наказах про облікову політику досліджуваних підприємств.
Рис. 4. Структура причин зміни наказу про облікову політику
В зв’язку з чим виникає потреба вдосконалення методології обліку на сільськогосподарських підприємствах з питань ведення обліку біологічних активів, фінансових витрат, та інвестиційної нерухомості. Тому ми пропонуємо підприємствам дотримуватись вимог п. 9 П(С)БО 6 ”Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” де зазначено порядок внесення змін до облікової політики підприємства в наступних випадках:
- зміна статутних вимог;
- зміна вимог органу, який затверджує П(С)БО;
- зміна, які забезпечують достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства.
Враховуючи вимоги нормативної бази та внесені зміни в П(С)БО при розробці наказу про облікову політику головному бухгалтеру підприємства необхідно розробити та внести пропозиції, щодо вдосконалення методології ведення обліку зазначених економічних категорій.
Методичне забезпечення організації бухгалтерського обліку полягає у виборі певної системи прийомів, методів, способів та варіантів ведення бухгалтерського обліку, в основі якої повинні лежати елементи методу бухгалтерського обліку та суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень користувачами бухгалтерської звітності. Вивчаючи зміст наказів про облікову політику досліджуваних підприємств ми виявили, що при розробці головними бухгалтерами деяких підприємств не зазначені питання методології обліку у 16 підприємствах, що складає 26,2 % від загальної суми. Графічно результати дослідження представлені до вашої уваги на 5 рисунку. Методологія включає принципи та правила отримання, обробки, фіксації, передачі інформації, оцінки, ведення рахунків, критеріїв розмежування основних засобів та МШП, нарахування зносу, обліку ремонтів, визнання об’єктів, оцінки запасів та готової продукції, біологічних активів, списання витрат майбутніх періодів, визначення обсягу реалізації продукції, обліку та розподілу накладних витрат і включення їх до собівартості, утворення та відображення власного капіталу, фондів спеціального призначення тощо.
Рис. 5. Структура досліджуваних підприємств за розкриттям методології обліку
Враховуючи важливість визначення методологічних складових облікової політики варіанти яких запропоновані Міністерством фінансів України в П(с)БО та враховуючи їх вплив на результат фінансової діяльності. Ми пропонуємо підприємствам, які не розкрили методологію ведення обліку в подальшому доопрацювати зміст облікової політики в зв’язку з тим, що при невизначеності варіантів оцінки, елементів та методів ведення обліку активів і зобов’язань виникає викривлення результатів фінансово-господарської діяльності підприємства. Такі недоліки при перевірці підприємств передбачають штрафні санкції контролюючих органів. Що в свою чергу негативно впливає на ділову репутацію та ведення бізнесу конкретним суб’єктом підприємництва.
Ведення бухгалтерського обліку на сучасному етапі не в повній мірі відповідає вимогам апарату управління підприємства та інших користувачів облікової інформації, зокрема, організаційно-технічні аспекти облікової політики. Які в процесі нашого дослідження змісту наказів про облікову політику не знайшли відображення в майже третини досліджуваних підприємств. Даний розділ наказу повинен зазначати:
· форму організації бухгалтерського обліку;
· форму ведення бухгалтерського обліку;
· розробку систем і форм управлінського обліку;
· затвердити правила документообігу і технологію обробки облікової інформації;
· розробити та затвердити додаткову систему бухгалтерського обліку;
· систему регістрів бухгалтерського обліку;
· обов’язки головного бухгалтера[4].
Відсутність організаційних та технічних аспектів погіршує якість облікової інформації та уповільнює підготовку фінансової та статистичної звітності підприємств. Результати даного спостереження представлені графічно на рисунку 6.
Рис. 6. Наявність організаційно-технічних аспектів в обліковій політиці
Із загальної кількості досліджуваних підприємств у 18 даний розділ не знайшов відображення, що складає 29,5%. Результати даного дослідження вказують на проблеми майже третини підприємств, які не обумовили організацію та техніку ведення обліку і його місце в системі управління підприємством.
З метою підвищення організаційно-технічного забезпечення обліку на сільськогосподарських підприємствах в сучасних умовах необхідно, до наказу про облікову політику внести корективи з урахуванням змін у нормативній базі та методології відображення господарських процесів підприємствами галузі. Також даним наказом необхідно визначити місце і функційні обов’язки бухгалтерії в структурі апарату управління підприємства.
Висновки Проаналізувавши зміст та структуру діючих наказів про облікову політику досліджуваних підприємств ми прийшли до висновку, що виникла необхідність виділити в окремий етап методологію підготовки змісту облікової політики в межах галузі. Це надасть можливість більш повно в розпорядчому документі визначити необхідні засади, щодо відображення в обліку галузевих особливостей методології основних господарських процесів в інформаційному забезпеченні апарату управління підприємства з метою прийняття ефективних управлінських рішень і провести підвищення достовірності облікових даних та їх оперативність, що в свою чергу підвищить ефективність фінансово-господарської діяльності. Формування облікової політики сільськогосподарських підприємств в подальшому потребує системного підходу та єдиної методології відображення діяльності в системі розвитку та підвищення ефективності галузевого бізнесу.
Список використаних джерел
1. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”: від 16.07.1999 року №996-ХІV. // Національні стандарти в бухгалтерському обліку за ред. М.Г.Михайлова, - К. – “Вища освіта”, - 2002.
2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 ”Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” // Бухгалтерський облік і аудит . - № 12. – 2002. – с. 16 - 18.
3. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник / За редакцією В.С. Леня – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 696с.
4. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник / За редакцією Ф.Ф. Бутинця; 2- е вид., доп. і перероб. – Житомир: ЖІТІ, 2001. – 576 с.
5. Дерев’янко С. Формування облікової політики на підприємстві // Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2007. - №12. – с. 2-10.