УДК 06.047

Т.О. Каменська, к.е.н.,

доцент НЦОА НАСОА

 

УПРАВЛІННЯ КАДРАМИ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ

 

Питання, які розглядаються:

·          Розглянуто проблеми пов'язані з управлінням кадрами служби внутрішнього аудиту.

·          Здійснено аналіз з питань кваліфікації співробітників, підбору кадрів, підвищення кваліфікації, оцінки якості роботи працівників, управління трудовими ресурсами.

·          Надано рекомендації щодо залучення сторонніх консультантів при виконанні аудиторських завдань.

Ключові слова: внутрішній аудит, служба внутрішнього аудиту, внутрішній аудитор, професійна підготовка.

 

Вопросы, которые рассматриваются:

·          Рассмотрены проблемы связанные с управлением кадрами службы внутреннего аудита.

·          Осуществлен анализ по вопросам квалификации сотрудников, підбору кадров, повышению квалификации, оценки качества работы работников, управлению трудовыми ресурсами.

·          Предоставлены рекомендации относительно привлечения посторонних консультантов при выполнении аудиторских заданий.

Ключевые слова: внутренний аудит, служба внутреннего аудита, внутренний аудитор, профессиональная подготовка.

 

Issues that are examined:

·          Problems related to administration of personnel of service of internal audit are considered.

·          An analysis is carried out on questions of qualification of employees, selection of personnel, to the in-plant training, estimations of quality of work of workers, to the management labour resources.

·          The recommendation in relation to bringing in of extraneous consultants at implementation of public accountant tasks are given.

Keywords: internal audit, service of internal audit, internal auditor, vocational training.

 

Постановка проблеми. Внутрішній аудит являє собою важливу функцію управління, яка охоплює облік, фінансовий аналіз та контроль, порівнює та оцінює фактично досягнутий результат з поставленими цілями і завданнями підприємства. Внутрішній аудит систематично контролює діяльність всіх об'єктів управління, виявляє причини відхилень від стандартів, відхилення від цілей, поставлених перед конкретним об'єктом, що сприяє оперативному усуненню виявлених порушень.

Головним завданням внутрішніх аудиторів є забезпечення задоволення потреб органів управління в контрольній інформації з різних питань. Основними функціями внутрішнього аудиту є: здійснення перевірок ланок управління, надання обґрунтованих пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління; здійснення експертних оцінок різних сторін функціонування підприємства та надання обґрунтованих пропозицій щодо їх удосконалення. Крім того, до компетенції внутрішніх аудиторів входять експертиза засобів управління ризиком (зокрема, ризиком, пов'язаним з умовними зобов'язаннями і аналогічними статтями фінансової звітності), контроль за здійсненням програми з дотримання етичних норм, організація спеціальних розслідувань і нагляд за їх проведенням.

В зв’язку з цим організація внутрішнього аудиту як функції управління підприємством передбачає сувору регламентацію своєї діяльності, визначення прав, обов'язків і відповідальності фахівців, кваліфікаційні вимоги та взаємини з підрозділами та персоналом підприємства.

Однак на сьогодні аудиторські кадри не на всіх підприємствах мають відповідну кваліфікацію. Для здійснення внутрішнього аудиту спеціалісти повинні мати відповідну кваліфікацію та досвід роботи. Такі фахівці вимагають індивідуального відбору та підготовки. Крім того, є й фінансова сторона проблеми. Спеціаліст подібної кваліфікації повинен отримувати гідну винагороду. Дана проблема актуальна в цілому для країни.

Дана проблема останнім часом не була актуальною для дослідження серед науковців, тільки в монографії «Аудит. Морфологія» Редько О.Ю.  наводить кваліфікаційні вимоги для спеціалістів та керівника служби внутрішнього аудиту.

Мета статті.  Проаналізувати Міжнародні професійні стандарти внутрішнього аудиту, які стосуються питань підбору кадрів та вимог до їх професіоналізму та  надати рекомендації щодо організації служби внутрішнього аудиту в частині управління персоналом.

Викладення основного матеріалу. Принциповим питанням у процесі організації служби внутрішнього аудиту є формування оптимального складу штату. Говорячи про структуру та чисельність служби внутрішнього аудиту, слід зазначити, що не існує зразка правильної організації служби. У кожному конкретному випадку структура та чисельність служби внутрішнього аудиту визначаються індивідуально, на основі різних факторів:

·          Перший з них - це завдання, які ставить перед внутрішнім аудитом керівництво підприємства.

·          Другий фактор, що впливає на структуру служби, - ступінь схильності підприємства до різного роду ризиків.

·          Третій фактор - зрілість ділового середовища підприємства і розуміння необхідності контролю.

·          Четвертий фактор - це географічне розташування підприємства та розгалуженість його структурних підрозділів.

Чисельність служби визначається, виходячи з кількості підрозділів і бізнес-процесів підприємства, витрат часу на аудит кожного з них. У свою чергу, витрати часу розраховуються, з урахуванням багатьох факторів, у тому числі, складності та повноти аудиторської програми та кваліфікації аудиторів.

На жаль, у багатьох випадках структура та чисельність служби внутрішнього аудиту визначаються величиною виділеного бюджету. І часто при цьому не враховуються фактори, перелічені вище.

Найбільш економічно виправданою представляється тривимірна структура штатного розкладу служби внутрішнього аудиту (СВА) (рис. 1).

Рис. 1. Рекомендована структура штатного розкладу служби внутрішнього аудиту

 

Кваліфікаційні вимоги до співробітників відділу внутрішнього аудиту мають бути закріплені у відповідному внутрішньому стандарті.

Внутрішній аудитор повинен володіти знаннями трьох напрямів управлінських та суміжних галузей:

- професійно знати аудиторську справу, принципи, підходи і процедури аудиту;

- добре знати принципи управління, у тому числі корпоративного управління;

- мати спеціальні знання в одній з таких областей: фінанси, право, інформаційні технології, облік, логістика, закупівлі, технологія виробництв, економіка.

Адже аудитор проводитиме аудит різних функціональних напрямів бізнесу – процесів постачання та логістики, виробничих, маркетингу, збуту тощо. Бути фахівцем у всіх цих областях неможливо, і не є обов'язковим. Хоче знання бухгалтерського обліку не є неодмінною вимогою, однак бажано, щоб фахівець володів, принаймні, базовими знаннями в цій царині. Інакше для нього буде надзвичайно утрудненою робота з обліковими документами.

Найважливішими професійними якостями фахівця СВА є професійний скептицизм і самостійність мислення. Вони полягають в тому, що внутрішній аудитор не приймає твердження на віру, а самостійно опрацьовує фактичний матеріал, знаходячи потрібні дані та підтвердження, осібно доходить до суті речей і знаходить відповіді на питання, прислухається до власного досвіду та знань. Внутрішній аудитор повинен мати також наступні якості та навички, більшість з яких набувається з досвідом:

- об'єктивність, неупередженість;

- уміння бути точним у висловлюваннях та скрупульозним в оцінках,

- уміння вислухати та почути осіб, робота яких підлягає перевірці, спроможність сприймати їхній погляд на речі, навіть, якщо він відрізняється від думки аудитора;

- уміння підходити до стосунків з особами, які перевіряються, винятково з робочих позицій, не проектуючи особисті почуття на аспекти робочих відносин,

- добрі аналітичні здібності: від аудитора, зазвичай, не вимагається прийняття миттєвих рішень, але припускаються великі обсяги рутинної аналітичної роботи;

- уміння чітко висловлювати та відстоювати власну точку зору.

Внутрішні аудитори повинні бути в курсі нововведень не тільки у фінансовій області, але й у питаннях, які стосуються діяльності підприємства в цілому.

У свою чергу керівник служби внутрішнього аудиту зобов'язаний забезпечити необхідний рівень організації роботи своїх співробітників. Із цією метою він щорічно підготовлює та подає на затвердження план аудиторських робіт і проект формування штату, планує бюджет СВА, періодично дає оцінку діяльності своїх підлеглих, а також забезпечує їх письмовими посібниками з методик та процедур внутрішнього аудиту.

Відповідно до МСВА 1200 — Професіоналізм і професійне відношення до роботи - внутрішні аудитори повинні виконувати аудиторські завдання на належному професійному рівні, 1220 — Професійне відношення до роботи - внутрішні аудитори зобов'язані застосовувати професійні навички та уміння, наявність яких очікується від  обачного та  належною мірою компетентного внутрішнього аудитора. Професійне відношення до роботи не означає, що аудитор не має права на помилку [1].

Щоб гарантувати належний професіоналізм, внутрішні аудитори повинні:

- ретельно обмірковувати обсяг роботи, необхідної для досягнення цілей аудиторського завдання;

- домагатися своєчасного розуміння складності, суттєвості та важливості об'єктів аудиторських завдань;

- розуміти ступінь адекватності та ефективності управління ризиками, системами внутрішнього контролю та корпоративного управління;

- оцінювати ймовірність виявлення суттєвих помилок, перекручувань або випадків недотримання нормативно-правових актів та діючих на підприємстві процедур;

- брати до уваги співвідношення витрат і вигід при наданні послуг гарантій;

- враховувати можливість застосування комп'ютерних методів аудиту та інших способів аналізу даних.

Внутрішній аудитор має бути готовим виявляти суттєві ризики, здатні вплинути на цілі, діяльність або ресурси підприємства. Проте процедури, здійснювані при наданні аудиторських гарантій, як такі, навіть проведені на належному професійному рівні, не гарантують виявлення всіх суттєвих ризиків.

Крім того, внутрішні аудитори повинні виявляти необхідний рівень професіоналізму при виконанні аудиторських завдань з консультування. Надаючи клієнтові послуги аудиторських консультацій, внутрішні аудитори мають враховувати:

- потреби та очікування клієнтів щодо інформації, яка вимагається, включно до звіту про результати виконання завдання та термінів його надання;

- необхідність обрахувати відносну складність та обсяг робіт, потрібних для досягнення цілей аудиторського завдання;

- необхідність співставлення витрат і вигід підприємства та урахування результатів такого співставлення при здійснені консультаційних послуг.

МСВА 1230 — Безперервний професійний розвиток: внутрішні аудитори зобов'язані вдосконалювати свої знання та навички шляхом безперервного професійного розвитку [2].

Одна з вимог, що застосовується до практикуючих внутрішніх аудиторів, це постійний розвиток, навчання:

·     По-перше, в процесі роботи такий розвиток досягається сам собою: аудитори постійно працюють в зоні різних проектів та напрямів і мігрують з однієї області знань у іншу.

·     По-друге, керівник служби внутрішнього аудиту (КСВА) має проводити для працівників тренінги 2-х типів: тематичні тренінги з аудиту та тренінги на розвиток управлінсько-комунікаційних навичок – з управління проектами, власної презентації, ведення перемовин та управління командою тощо.

·     По-третє, аудитори проходять професійне навчання та здають іспити на ступінь CIA (Certified Internal Auditor), що підтримується Інститутом внутрішніх аудиторів.

Управління ресурсами

Відповідно до МСВА 2030 — Управління ресурсами, КСВА зобов'язаний забезпечувати наявність належних ресурсів, достатніх для роботи СВА, та їх ефективне використання для роботи за затвердженим планом [3]. Термін "належний" має на увазі поєднання навичок, знань та інших компетенції у кадровому складі СВА, необхідних для виконання плану. Термін "достатній" означає наявність ресурсів, необхідних для виконання плану. Припускається, що ресурси використовуються ефективно, якщо вони використовуються таким чином, щоб оптимізувати виконання затвердженого плану.

Розподіл аудиторських завдань

Обов'язком КСВА є добір для укомплектування штату служби внутрішнього аудиту відповідних професійних кадрів. КСВА також зобов'язаний здійснювати нагляд за доцільним розподілом індивідуальних аудиторських завдань між штатними працівниками служби внутрішнього аудиту. Така робота здійснюється як на короткострокову, так і довгострокову перспективу.

У короткостроковій перспективі необхідно забезпечити укомплектування кожного з аудиторських завдань належною кількістю кваліфікованих і здатних виконувати роботу внутрішніх аудиторів для того, щоб роботу було здійснено на найвищому рівні.

У довгостроковому плані підхід має бути інший: розподіл робіт між працівниками провадиться таким чином, щоб працівники мали перспективу професійного росту та прагнули набувати компетенцій старших аудиторів. Такий довгостроковий підхід вимагає від КСВА періодично давати нові аудиторські завдання тим фахівцям служби внутрішнього аудиту, які поки не мають необхідних навичок та досвіду для повністю успішного виконання завдань. У кожному з таких випадків КСВА повинен переконатися, що керування завданням здійснюється досвідченим куратором, який, за необхідності, забезпечить молодшому працівнику та команді аудиторів достатню підтримку, дасть їм вірні вказівки.

Крім того, працівникові СВА, який займає нижчу посаду, може бути запропоновано пройти додаткове навчання або йому можуть бути надані додаткові ресурси з метою забезпечення допомоги в процесі виконання аудиторського завдання.

 При розподілі аудиторських завдань між працівниками служби внутрішнього аудиту, КСВА повинен враховувати ряд факторів, а саме:

-       складність завдання;

-       обсяги ресурсів, наявних у розпорядженні служби внутрішнього аудиту;

-       досвід (рівень майстерності) штатних працівників;

-       потребу в додатковому навчанні для виконання конкретного завдання;

-       прагнення до кар'єрного росту працівників, які є відомими керівнику.

 Посадові інструкції

Важливим елементом процесів добору кадрів і просування фахівців є посадові інструкції. Посадові інструкції повинні бути написані та затверджені для всіх робочих місць служби внутрішнього аудиту.

Існує питання про те, що є первісним - посадова інструкція робочого місця, під яку підбирається працівник, або ж працюючому аудитору складають посадову інструкцію, виходячи з його досвіду та можливостей. На це питання можливо відповісти по різному в кожному конкретному випадку. Будемо виходити з позиції, що спочатку формується необхідність в працівниках, з визначеним набором властивостей, потім складаються посадові інструкції, а вже потім підбираються працівники, які відповідають більшості з необхідних якостей.

Для кожного робочого місця, описаного в інструкції, повинні бути зазначені вимоги та необхідні навички. Наявність посадових інструкцій, прийняття їх в якості установчих приписів робить процес наймання потрібного працівника більш простим, оскільки кожний з кандидатів на вакантну посаду знає, що саме від нього вимагатиметься. Вже працюючий фахівець має уяву, що саме необхідно для просування по службових сходинах та який вимагається рівень кваліфікації для отримання певної роботи.

Наявність повністю описаних кваліфікаційних потреб, що вимагаються, у докладних посадових інструкціях дозволяють КСВА визначати ступінь укомплектованості кадрами та передбачати напрямки власної роботи з підбору кадрів.

Професійна підготовка, просування співробітників та оцінка результатів їхньої праці.

КСВА також відповідає за професійну підготовку штатних співробітників служби внутрішнього аудиту. Професійна підготовка включає короткострокові (швидке отримання певних навичок з виконання аудиторських завдань) та довгострокові (тривале поглиблення та розширення існуючих навичок та одержання нових систематичних знань) заходи.

Серед варіантів професійної підготовки, крім спеціальних навчальних курсів, можуть використовуватися методи наставництва (передача знань від досвідчених працівників молодим), щотижневі особисті навчання КСВА для працівників служби, платні тренінги тощо.

В якості оціночних заходів щодо результатів праці співробітників СВА може використовуватись, наприклад, атестація. Оцінка результатів праці повинна розглядатися як засіб, що дає можливість виявити слабкі сторони конкретних посадовців та вдосконалити їх роботу.

Для проведення атестації повинні бути прописані відповідні процедури, розроблені необхідні оціночні аркуші, співробітники повинні бути сповіщені заздалегідь та оцінка повинна бути проведена неупереджено.

Професіоналізм

МСВА 1210 — Професіоналізм: внутрішні аудитори зобов'язані мати знання та навички, необхідні для виконання своїх персональних обов'язків. Колектив СВА повинен бути компетентним і мати необхідні для виконання обов'язків знання та навички або при потребі - одержати їх [4].

Знання, навички та інші компетенції — це загальний термін, що відноситься до професійної грамотності, необхідної внутрішнім аудиторам для ефективного виконання своїх професійних обов'язків. Внутрішнім аудиторам рекомендується демонструвати свій професіоналізм шляхом одержання належних професійних сертифікатів і кваліфікацій, таких як "Сертифікований внутрішній аудитор" (Certified Internal Auditor, CIA) або інші сертифікати, що пропонуються міжнародним Інститутом внутрішніх аудиторів та відповідними професійними організаціями.

Внутрішні аудитори України, на превеликий жаль, на сьогодні можуть отримати дані сертифікати лише в тому випадку, якщо володіють знаннями англійської мови, тому для них підтвердженням кваліфікації може бути сертифікат аудитора України.

Залучення послуг сторонніх експертів

Якщо штатні працівники служби внутрішнього аудиту не володіють необхідними навичками, знаннями або вміннями для успішного виконання аудиторського завдання, КСВА зобов'язаний або відмовитися від виконання такого завдання, або залучити зовнішніх фахівців, що володіють необхідною кваліфікацією.

МСВА визначають, у яких випадках є необхідним залучення експертів:

- керівник СВА зобов'язаний звернутися по консультації та допомогу у випадку, якщо співробітники служби внутрішнього аудиту не мають достатніх знань або навичок для виконання аудиторського завдання або його частини;

- внутрішній аудитор зобов'язаний мати достатні знання для того, щоб оцінити ризик шахрайства та якість управління цим ризиком на підприємстві. При цьому не передбачається, що внутрішній аудитор повинен мати компетенцію фахівця з виявлення та розслідуванні фактів шахрайств;

- внутрішні аудитори зобов'язані мати достатні знання щодо ключових ризиків та процедур контролю, пов'язаних з інформаційними технологіями, та вміти використовувати автоматизовані методи аудиту в обсязі, достатньому для виконання доручених завдань. У той же час не передбачається, що всі внутрішні аудитори мають компетенцію аудитора, чия основна функція складається в аудиті інформаційних технологій.

Ці завдання можуть бути виконані із залученням зовнішніх аудиторів або незалежних фахівців з інших областей, наприклад актуаріїв, оцінювачів, фахівців в області охорони навколишнього середовища, слідчих, що займаються питаннями шахрайства, працівників статистики, юристів тощо.

Перелік можливих аудиторських завдань, для яких підприємство повинно запросити допомоги в зовнішніх підрядників, настільки ж великий, як і перелік спеціальностей таких людей. Перелік типів аудиторських завдань, виконання яких вимагає вузькоспеціальних знань включає (але не обмежується ними):

-       оцінку активів (матеріальних і нематеріальних),

-       визначення розмірів матеріальних запасів,

-       викриття та доведення фактів підозрюваних шахрайств,

-       інтерпретація правових питань або питань оподаткування,

-       проведення актуарних розрахунків,

-       злиття та поглинання.

У всіх випадках залучення зовнішніх консультантів та провайдерів послуг КСВА повинен забезпечити адекватну оцінку навичок і репутацію компаній або фахівців, які запрошуються для виконання аудиторського завдання. Таку оцінку КСВА повинен проводити особисто, навіть якщо наймання зовнішнього експерта не здійснюється безпосередньо через нього. Якщо існує ймовірність того, що КСВА не буде впевнений у кваліфікації зовнішнього провайдера послуг, який запрошується, він повинен представити свої міркування до колегіального керівного органу підприємства та повідомити про них посадову особу підприємства, яка наймає такого експерта для участі в аудиторському завданні.

У процесі оцінки кваліфікації та репутації сторони, яку запрошують для участі в аудиторському завданні, КСВА серед іншого повинен перевірити та враховувати наступні фактори:

-       наявність відповідних сертифікатів професійної кваліфікації консультантів;

-       наявність у консультантів досвіду виконання робіт в аналогічних або схожих ситуаціях;

-       репутацію консультантів;

-       рівень освіти та професійної підготовки фахівців, що залучаються, в областях і напрямках діяльності, які є об'єктом аудиторського завдання;

-       знання консультантами специфіки бізнесу підприємства і базових технологій галузі.

КСВА також зобов'язаний оцінити незалежність та об'єктивність зовнішніх експертів стосовно конкретного аудиторського завдання. Недостатня об'єктивність або незалежність може й не бути перешкодою для залучення зовнішніх консультантів, однак КСВА повинен буде враховувати такі фактори при оцінці результатів роботи та висновків, зроблених даними фахівцями.

Якщо консультант є зовнішнім аудитором, то КСВА повинен бути впевнений, що його аудиторське завдання не буде включати перевірку фінансової звітності підприємства, щоб недостатня незалежність консультанта не позначилася на об'єктивності його оцінки фінансової звітності підприємства.

У цілому, будь-які послуги, надані зовнішнім підрядником, повинні оцінюватися або КСВА, або іншою посадовою особою підприємства, яка має достатній досвід і розуміння у царині проведення аудиту. Від КСВА не вимагається, щоб він мав спеціальні навички в певній області такої ж глибини, що й запрошений експерт. Однак КСВА повинен бути в змозі визначити ступінь завершеності роботи експерта, розумність зроблених їм аудиторських висновків і повноту охоплення питань, які підлягали розгляду в рамках аудиторського завдання.

Висновки: Колектив СВА повинен бути компетентним і мати необхідні для виконання обов'язків знання та навички або при потребі - одержати їх. Чисельність служби визначається, виходячи з кількості підрозділів і бізнес-процесів підприємства, витрат часу на аудит кожного з них. У свою чергу, витрати часу розраховуються, з урахуванням багатьох факторів, у тому числі, складності та повноти аудиторської програми та кваліфікації аудиторів.

Список використаних джерел

1. МСВА 1200 — Професіоналізм і професійне відношення до роботи [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/standard/

2. МСВА 1230 — Безперервний професійний розвиток [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/standard/

3. МСВА 2030 — Управління ресурсами [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/standard/

4. МСВА 1210 — Професіоналізм [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/standard/