УДК 657.372.12:336.226.1
Н.М. ДЯЧЕНКО, к.т.н.,
Кременчуцький національний університет ім. М. Остроградського
Н.М. МАРЧЕНКО, студентка,
Кременчуцький національний університет ім. М. Остроградського
ВИЗНАЧЕННЯ ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА ЗА ПОДАТКОВИМ КОДЕКСОМ
Питання, які розглядаються:
· Проведено порівняння застосовуваних методів визначення доходів і витрат при розрахунку фінансового результату діяльності підприємства в бухгалтерському та податковому обліках.
· Розглянуто зміни у процесі визначення податкових різниць за податковим кодексом.
Ключові слова: фінансові результати, податок на прибуток, податкові різниці, податковий кодекс.
Вопросы, которые рассматриваются:
· Проведено сравнение применяемых методов определения доходов и расходов при расчете финансового результата деятельности предприятия в бухгалтерском и налоговом учетах.
· Рассмотрены изменения в процессе определения налоговых разниц по налоговому кодексу.
Ключевые слова: финансовые результаты, налог на прибыль, налоговые разницы, налоговый кодекс.
Issues that are examined:
· A comparison of methods applicable to determining revenues and expenses when calculating the financial performance of enterprises in accounting and tax accounting.
· The changes of procedure of determination of the tax differences in accordance with the tax code were examined.
Keywords: financial results, income tax, tax differences, tax code.
Постановка проблеми. Кінцевим результатом діяльності підприємства є прибуток (збиток). Він є дуже важливим показником, який впливає на розвиток підприємства, виплату дивідендів засновникам.
Однак встановлення фінансового результату у бухгалтерському та податковому обліку різниться за методами. Існує ряд відмінностей в підходах щодо визнання доходів та витрат, які намагається усунути нововведений податковий кодекс. Саме тому актуальним постає питання вивчення змін податкового законодавства та впливу цих змін на існуючі методики узгодження показників податкової та фінансової звітності з податку на прибуток.
Аналіз наукових досліджень і публікацій. Розробці різних методик узгодження показників фінансового обліку з податковими розрахунками були присвячені праці таких вчених як Д. Свідерського [8], Т. Плахтій [6], П. Хомина [9], П. Атамаса [5] та інших. Однак, з набранням чинності Податковим кодексом України, якому притаманні нові правила оподаткування, ці методики втрачають свою актуальність.
Метою статті є дослідження змін у процесі встановлення фінансового результату діяльності підприємства за новим податковим кодексом.
Виклад основного матеріалу. Згідно з П(С)БО № 3 "Звіт про фінансові результати" [2] прибуток – це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати, а збиток – це перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.
При визначенні податку на прибуток в бухгалтерському та податковому обліках виникають різниці в зв'язку з неоднаковими методами визнання доходів і витрат. Порівняння застосовуваних методів визначення доходів і витрат та різниць, які виникають при цьому, наведено в таблиці 1.
Таблиця 1
Порівняння застосовуваних методів визначення доходів і витрат та різниць, які виникають в бухгалтерському обліку
|
Податковий облік |
Бухгалтерський облік |
За новим Податковим кодексом України (ПКУ) |
|
Об'єкт оподаткування, обліковий прибуток |
||
|
Згідно Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: - суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; - суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону. |
Згідно П(С)БО 17 обліковий прибуток (збиток) – сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначена в бухгалтерському обліку і відображена у Звіті про фінансові результати за звітний період. |
Згідно ПКУ об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу. |
|
Дати визначення валових доходів та валових витрат, дати отримання доходів і витрат |
||
|
Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: - або дата зарахування коштів від покупця (замовника) в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу; - або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку. Датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: - або дата списання коштів на оплату товарів (робіт, послуг); - або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг). |
Згідно П(С)БО 1 діє принцип нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження і сплати грошей. |
Датою отримання доходів, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, є звітний період, у якому такі доходи визнаються згідно з цією статтею, незалежно від фактичного надходження коштів (метод нарахувань), визначений з рахуванням норм цього пункту та статті 159 цього Кодексу. Датою отримання інших доходів є дата їх виникнення згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено нормами цього розділу. Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
|
|
Визначення різниць |
||
|
|
Згідно П(С)БО 17: – тимчасова податкова різниця – різниця між оцінкою активу або зобов’язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або зобов’язання відповідно; – тимчасова податкова різниця, що підлягає вирахуванню – тимчасова податкова різниця, що призводить до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) у майбутніх періодах; – тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню – тимчасова податкова різниця, що включається до податкового прибутку (збитку) у майбутніх періодах. |
Згідно з ПКУ: – податкова різниця – різниця, яка виникає між оцінкою і критеріями визнання доходів, витрат, активів, зобов'язань за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності, та доходами і витратами, визначеними згідно з розділом III цього Кодексу; – тимчасова податкова різниця – податкова різниця, яка виникає у звітному періоді та анулюється в наступних звітних податкових періодах; – постійна податкова різниця – податкова різниця, яка виникає у звітному періоді та не анулюється в наступних звітних податкових періодах. |
Складено авторами за даними [1, 2, 4]
Отже, за новим податковим кодексом доходи та витрати враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Відповідно, суми отриманих авансів за товари (роботи, послуги) більше не потраплятимуть у доход платника, а сплачені передоплати – у витрати [4]. Бухгалтерам великих підприємств не доведеться вираховувати по безлічі авансів, як виданих так і отриманих, тимчасові різниці та проводити коригування.
Позитивним є те, що відбувається зближення фінансового та податкового обліку. Але, з існуючими великими залишками дебіторської заборгованості у підприємств і відсутністю вільних грошових коштів, сплата податку на прибуток ускладниться.
Перехід на метод "нарахувань" та співставлень при визнанні доходів та витрат у податковому обліку дозволяє значно скоротити тимчасові різниці між податковим та бухгалтерським обліком.
Разом з цим, передбачається перегляд цілого ряду постійних різниць, що існують в даний час між податковим та бухгалтерським обліком. Так, наприклад, амортизація – це не окремий елемент розрахунку оподаткованого прибутку, вона включається до собівартості виготовлених та реалізованих товарів (робіт, послуг) або до інших витрат, залежно від місця використання необоротного активу.
Але одночасно з скороченням відмінностей не обійшлося і без нововведень, які спричиняють різниці. Так, наприклад, не потраплятимуть до витрат (у розрахунок об'єкта оподаткування) витрати, понесені у зв'язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи – підприємця, що сплачує єдиний податок (крім витрат, понесених у зв'язку із придбанням робіт, послуг у фізичної особи – платника єдиного податку, яка здійснює діяльність у сфері інформатизації). Сьогодні велика кількість підприємств співпрацює з фізичними особами – підприємцями, тому це нововведення призведе до скорочення бізнесу з ними, а в бухгалтерському обліку до виникнення постійних різниць.
Отже, різниці повністю не ліквідовані. Навпаки, бухгалтеру знадобиться велика кількість часу для опрацювання нововведень, які спричиняють нові різниці.
Методика бухгалтерського обліку тимчасових та постійних податкових різниць буде затверджена у порядку, передбаченому Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (996-14), яка буде опублікована до 1 квітня 2011 року та набуде чинності з 1 січня 2012 року.
Суб'єкти господарювання – платники податку на прибуток почнуть подавати фінансову звітність з урахуванням податкових різниць починаючи зі звітних періодів 2012 року.
Висновки. Таким чином, зміни у податковому кодексі не вирішують питання повного узгодження показників фінансової та податкової звітності. Навпаки, цей процес ускладнюється введенням „податкових різниць” і необхідністю створення концептуально нової методики.
Повне дослідження та аналіз змін у процесі встановлення фінансового результату діяльності підприємства за новим податковим кодексом потрібно буде проводити з введенням Методики бухгалтерського обліку тимчасових та постійних податкових різниць.
Список використаних джерел
1. Податковий кодекс України (із змінами, внесеними згідно із законом № 2856-VI від 23.12.2010): [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?page=1&nreg=2755-17&new=1
2. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України від 28.12.1994р. №334/94-ВР, із змінами та доповненнями: [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=334%2F94-%E2%F0
3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати": наказ Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. №87: [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0397-99
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток" наказ Міністерства фінансів України від 28.12.2000 р. №353: [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0047-01
5. П. Атамас Аналіз і оцінка пропозицій з удосконалення плану рахунків / Петро Атамас, Олександр Атамас // Бухгалтерський облік і аудит. – 2010. - №5. – с. 3 – 16.
6. Плахтій Т.Ф. Бухгалтерський та податковий облік податку на прибуток: розбіжності та шляхи їх уніфікації / Плахтій Т.Ф. // Облік і фінанси АПК. –2009. – №2. – с. 55-65.
7. Прокопенко В. Податковий кодекс: прибуток / Віталій Прокопенко, Галина Корнійчук // Все про бухгалтерський облік. – 2010. – №114. – с. 22 – 34.
8. Свідерській Д. Узгодження показників фінансової та податкової звітності з податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку / Дмитро Свідерській // Бухгалтерський облік і аудит. – 2009. - №11. – с. 16 – 23.
9. Хомин П. Податковий і фінансовий облік на тлі синкретизму плану рахунків / Петро Хомин // Бухгалтерський облік і аудит. – 2010. - №8. – с. 12 – 19.